Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по делу n А27-17548/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

только выплатами по оплате труда. Перечень выплат №765 устанавливал исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а исключительные выплаты, начисленные работникам за их труд. Независимо от наличия или отсутствия таких выплат в перечне, установленном постановлением Правительства РФ, на них не могли быть начислены страховые взносы.

Довод Фонда о том, что поскольку указанная  материальная помощь   производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника такой выплаты она подлежит обложению страховыми взносами, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку то обстоятельство, что указанные выплаты не вошли в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, не является основанием для начисления страховых взносов, так как указанный Перечень, как правомерно указал суд первой инстанции, подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

В данном случае независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации, на них не могут быть начислены страховые взносы.

Как следует из материалов дела, Фонд считает, что страховые взносы не начисляются на компенсацию, выплачиваемую работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством РФ в отпуске по уходу за ребенком, только в том случае, если данные выплаты не превышают размер, установленный законодательством РФ.

Так, в решении № 192н/с указано, что на общую сумму 199 364,52 руб. ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, произведенные за счет средств работодателя, сверх размера, установленного законодательством РФ, в 2010 занижена облагаемая база. Доначислено страховых взносов в сумме 398,73 рубля.

Вместе с тем, Фондом не учтены положения ст. 256 Трудового кодекса, п. 4, п. 5 Правил, в силу которых выплаты, производимые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком трехлетнего возраста являются компенсационными выплатами, выплачиваемыми работникам, находящимся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком, и подпадают под пункт 5 Перечня выплат, на которые не предусмотрено начисление страховых взносов.

При этом Постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765 не содержит каких-либо ограничений по размеру компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

В указанной части позиция апеллянта не состоятельна.

Как следует из материалов дела, Фонд в оспариваемом решении указывает, что страхователем в 2010 году не начислены страховые взносы на компенсацию процентов по аннуитентным платежам и занижена облагаемая база на сумму 754 376,44 рубля. Доначислено страховых взносов в сумме 1508,75 рублей.

Фондом указывается, что поскольку выплаты компенсаций по аннуитентным платежам по договорам займа работников не указаны в Перечне выплат № 765, поэтому они не освобождены от страховых взносов.

Как следует из материалов дела, ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» с работниками заключались договоры о субсидировании части аннуитентного  платежа работника по договору ипотечного займа, соответствии с которыми, ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» за счет своих средств погашало за работников (нуждающихся в улучшении жилищных условия) 50% процентов по кредитному жилищному договору.

В соответствии с кредитным договором (ипотечный жилищный кредит), физическое лицо осуществляет аннуитентные ежемесячные платежи, которые включают полный платеж по процентам, начисляемый на остаток основного долга, и платеж в счет части самого кредита.

Компенсация части аннуитентых платежей по своему существу не является оплатой труда, не является платой за произведенных работником трудовые затраты, никаким образом не связана с выполнением работником трудовой функции. Указанные выплаты не являются частью заработной платы, не зависят от количества, качества или условий выполнения трудовых обязанностей, не носят компенсационного или стимулирующего характера, связанного с выполняемой работой сотрудниками, в пользу которых производились данные выплаты.

Кроме того, данные выплаты были произведены заявителем из нераспределенной чистой прибыли организации, не являлись выплатами, входящими в фонд оплаты труда, указанные выплаты, связаны с определенным событием и носят временный характер на период выплат аннуитентных платежей, тогда как  Фондом не подтверждено документально, что выплаты работникам на компенсацию части аннуитетных платежей выплачивались из фонда заработной платы, связаны непосредственно с выполнением работниками трудовых обязанностей, носят поощрительный или компенсационный характер именно за труд работника.

Доводы подателя жалобы о том, что уплаченные организацией суммы процентов по аннуитентным платежам по договору займа работников не указаны в Перечне № 765, поэтому должны облагаться страховыми взносами не принимаются судебной коллегией, поскольку, как ранее изложено, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты начисленные работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Как усматривается из материалов дела, решением установлено, что страхователем не начислены взносы на сумму социальных пособий исчисленных и выплаченных с нарушением установленных норм законодательства Российской Федерации: - в 2010 г. на сумму 418,65 рублей, из них расходы в сумме 418, 65 рублей не приняты к зачету в акте проверки №18000191 от 24.09.2013г. Дополнительно начислено страховых взносов в сумме 0,84 рубля; - в 2011-2012г.г. на сумму 2523,05 рублей, из них расходы в сумме 2097,73 рубля не приняты к зачету по акту проверки №18000191 от 24.09.2013г, пособие за первые два дня временной нетрудоспособности за счет предприятия в сумме 425,32 рубля. Дополнительно начислено страховых взносов 5,05 рублей.

Начисление страховых взносов в 2010 год на данные выплаты обосновано Фондом со ссылкой на нормы Перечня выплат № 765, подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ и Правил № 184.

Нарушение правил начисления выплат в период 2011-2012 годах мотивировано Фондом нарушением подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ, пункта 3 Правил 184 и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем, в решение № 192н/с не указано конкретно, что за пособия представляют собой указанные суммы, выплаченные заявителем.

По мнению Фонда, в соответствии подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ, страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации. При этом, Фонд не отрицает, что указанные выплаты представляют собой суммы социальных пособий, в том числе пособие за первые два дня временной нетрудоспособности за счет предприятия в сумме 425,32 рубля.

Указанные выводы Фонда о занижении облагаемой базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев не производстве и профессиональных заболеваний на суммы социальных пособий в размере 418,65 рублей за 2010 и в размере 2523,05 рублей за 2011-2012 правомерно признаны судом первой инстанции необоснованными на основании следующего.

Как следует из пункта 15 Положения № 101, страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

В редакции пунктов 3 - 5 Правил № 184, действующей до 01.01.2011 установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с пунктом 4 Правил № 184 страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем № 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов

Пунктом 5 Правил № 184 предусмотрено, что страхователи, выплачивающие в соответствии с пунктом 9 Правил № 184 застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения. Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Согласно пункту 2 Перечня № 765, действовавшего до внесения изменений в Федеральный закон № 125-ФЗ, не начислялись страховые взносы на государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

Как правильно указал суд первой инстанции, после внесения изменений в Федеральный закон № 125-ФЗ порядок определения базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами по указанному виду социального страхования, установлены статьями 20.1 и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Оценив изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что законодательством прямо определено, что пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из решения № 192н/с следует, что в данном случае речь идет о социальных пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных названным работникам на основании представленных ими листков нетрудоспособности, в том числе в 2011-2012 года за счет средств предприятия в сумме 425,32 рубля за первые два дня временной нетрудоспособности за счет предприятия, следовательно, оплата социальных пособий в виде пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств предприятия не подлежит включению в облагаемую базу, поскольку указанные выплаты также являются пособиями, вне зависимости от источника выплат: средств Фонда или средств организации.

Как следует из материалов дела, о том, что социальные пособия в 418,65 рублей за 2010 и в сумме 2523,05 рублей за 2011-2012 являются расходами, выплаченными в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и не приняты к зачету по указанному виду социального обеспечения вывода из решения № 192н/с не следует, из решения можно сделать только вывод, что указанные социальные пособия являются пособиями по временной нетрудоспособности.

Вместе с тем, часть 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ указывает, что объектом обложения соответствующими страховыми взносами для их плательщиков признаются начисляемые ими в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 1.2 Федерального закона № 255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В статье 3 Федерального закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

Согласно статье 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету,