Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2014 по делу n А45-2319/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № А45-2319/2013

30.05.2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22.05.2014

Постановление изготовлено в полном объеме 30.05.2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Кривошеиной С.В.

                                           Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А.Н.

при участии:

от заявителя: Шевелев А.А., по доверенности от 11.03.2012, паспорт;

от заинтересованного лица: Алексейченко Н.В., по доверенности №1 от 09.01.2014, удостоверение; Фролова Е.Ф., по доверенности №13 от 13.01.2013, паспорт;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска (07АП-3651/14)

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 03.03.2014

по делу № А45-2319/2013 (Судья Бурова А.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АгроЛес", г.Новосибирск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Новосибирска, г. Новосибирск,

о признании недействительными решений налогового органа № 1313 от 19.07.2012, № 8 от 19.07.2012,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Новосибирской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Агролес» (далее общество, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительными решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.07.2012г. №1313 в части вывода о не подтверждении права на применение налоговой ставки «0» процентов по реализации в сумме 1 595 757 рублей и неправомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 7 526 614 рублей и решение об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 19.07.2012 №8. В обоснование своих требований заявитель указал, что им предоставлены все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Предусмотренный данной статьей перечень документов не предполагает истребования у заявителя иных документов, в том числе подтверждений со стороны таможенных органов о вывозе товара с таможенной территории Таможенного Союза, а также все надлежащие документы, подтверждающие право на налоговый вычет.

            Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 03.03.2014 по делу № А45-2319/2013 суд признал недействительными решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.07.2012г. №1313 в части вывода о неподтверждении права на применение налоговой ставки «0» процентов по реализации в сумме 1 595 757 рублей и неправомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 7 526 614 рублей и решение об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 19.07.2012 №8.

   В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, в связи с неполным выяснением обстоятельств дела, неправильным применением норм материального права, принять новый судебный акт, которым в удовлетворении требований налогоплательщика отказать. Более подробно доводы приведены в апелляционной жалобе.

   В отзыве налогоплательщик, представитель в судебном заседании ссылается на то, что им был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки ноль процентов. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

   В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

   Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

            Как следует из материалов дела, заявитель является лицом, созданным в результате реорганизации в форме слияния четырех организаций (ООО «Лес 70», ООО «Лесторг», ООО «Форест 70», ООО «Хольцмаркет») по решению единственного участника от 03.11.2011 Свидетельство о государственной регистрации получено 16.02.2012, свидетельство о постановке на учет – 16.02.2012.                                                                                                                              

            В силу требований пункта 4 статьи 50 НК РФ все права и обязанности ООО «Лесторг» как налогоплательщика перешли к заявителю.

            20.01.2012 ООО «Лесторг» представило налоговую декларацию за 4 квартал 2011 года, в которой заявлено применение ставки 0 процентов по реализации в сумме 52809111 руб. и налоговых вычетов в размере 9505640 руб., в том числе 2052110 руб. - это сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ,услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена.

            Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, представленной ООО «Лесторг», по результатам которой 19.07.2012 принято Решение № 1313 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов в размере 7 526 614 руб., этим же решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 34800 руб. (далее – решение № 1313). На основании Решения № 1313, в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ, принято Решение от 19.07.2012 № 8 об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 7 526 614 руб. и признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров в сумме 1 595 757 руб. (далее – Решение № 8), а также Решение от 19.07.2012 № 9 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику подтверждено возмещение НДС в сумме 1 979 026 руб. и признано обоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров в сумме 51 213 354 руб. (далее - решение № 9).                                                                                                                                    

            Основанием для вынесения Решений явились установленные налоговым органом факты необоснованного, в нарушение положений ст. 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров, а также в нарушение ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, отнесения налогоплательщиком к вычету сумм НДС в связи с осуществлением операций по реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов при не подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов, а также в связи с неподтверждением реальных операций по приобретению товаров от поставщика ООО «Леспром-Кеть».

            Решением УФНС по Новосибирской области от 23.11.2012 №592 решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска №1313 от 19.07.2012 отменено в части привлечения Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 34800 руб., в остальной части решения налогового органа №1313 и №8 оставлены без изменения.

   Заявитель не согласился с решениями налогового органа, что явилось основанием для обращения с настоящим заявлением.

            Удовлетворяя заявленные требования в оспариваемой части, арбитражный суд первой инстанции, проанализировав положения статей 164, 165, 169 - 172, 176 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для отказа ООО «АргоЛес» в применении налоговой ставки 0 процентов и применения налоговых вычетов по НДС.

   Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются  верными, поддерживая которые и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

   В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

   Согласно пункту 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

- контракты (копии контрактов) налогоплательщика с иностранными лицами на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписки банка (копии выписок), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

   Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

   Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

   Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ.

   В силу п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

   Таким образом, предоставление налогоплательщиками налоговому органу документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения ими налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях.

Как следует из материалов дела, налоговый орган указал в решении, что право заявителя на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС не подтверждено документами, необходимость представления которых обусловлена статьей 165 НК РФ.

   В отношении экспортных операций налогоплательщик в силу положений ст. 171 НК РФ имеет право применить вычеты.                                                                                                              

   Однако в данном случае, как указывает налоговый орган, им выявлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном получении налогоплательщиком налоговой выгоды.

Как установлено пунктом 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

            Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм