Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2014 по делу n А45-2319/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом, документы, в том числе счета-фактуры, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре. Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику, и принятие на учет товара (работ, услуг).

            Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 НК РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

            Перечисленные в статье 172 НК РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

            В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из положений ст. ст. 171, 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Следовательно, ст. ст. 171, 172 НК РФ предполагают возможность принятия НДС к вычету при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами.

            Установленный ст. 176 НК РФ порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусматривает принятие решения только после проведения налоговым органом проверки, в том числе обоснованности применения налоговых вычетов. В рамках такой проверки на основании статей 88, 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы и (или) получить соответствующие сведения иным законным способом у других лиц.

            Из материалов дела следует, что налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на отсутствие отметок таможенных органов на копиях товаросопроводительных документов о вывозе товара (страница 2 решения № 1317) с таможенной территории Таможенного союза по ГТД № №10611010/030810/0002204,10611010/280710/0002145,10611010/210910/0002653, 10611010/261010/0002896,10611010/091110/0003024,10611010/120810/0002296,10611010/200810/0002393.

            В силу пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Суд первой инстанции правомерно указал, что из абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ определенно не следует, какая именно отметка таможенного органа, и на каком конкретно (транспортном или товаросопроводительном) документе должна быть проставлена таможенным органом и представлена налогоплательщиком налоговому органу, равно как и определенно не следует название транспортного и товаросопроводительного документа, подлежащих представлению налогоплательщиком. Кроме того, из сформулированного абзаца прямо не следует, что слова «...с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров» относятся не только к товаросопроводительным документам, но и транспортным документам. И хотя транспортный документ, каким является железнодорожная накладная, также является товаросопроводительным документом (поскольку следует вместе с товаром), тем не менее, законодатель отделил транспортные документы от товаросопроводительных, указав в абзаце 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ на их совместное представление, на что указывает предлог «и» в словосочетании «копии транспортных и товаросопроводительных документов».

В оспариваемом решении № 1313 налоговый орган утверждает о необходимости наличия отметки о вывозе товаров на копиях железнодорожных накладных. Однако в пункте 1 письма ГТК РФ от 30.06.2004г. № 01-06/24123 установлено, что при таможенном оформлении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации по международным железнодорожным накладным через железнодорожные пункты пропуска, решение таможенного органа о выпуске товаров оформляется путем проставления штампа установленной формы на оригинале железнодорожной накладной, на дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для дороги отправления. Как верно указал суд первой инстанции из указанного следует, что таможенный орган проставляет только штамп «Выпуск разрешен» и только на оригинале железнодорожной накладной и дополнительном экземпляре дорожной ведомости. Заявителем в налоговый орган в качестве транспортных документов были представлены дубликаты железнодорожных накладных. Однако на дубликатах железнодорожных накладных таможенные органы не проставляют штамп «Выпуск разрешен». По указанному вопросу заявитель обратился в Томскую таможню с запросом от 27.12.2012 №45 (копия представлена налоговому органу и в материалы дела), на который получил ответ таможенного органа от 18.01.2013 №12-01-19/00391, сообщающий заявителю об отсутствии нормативного регламентирования проставления штампов «Выпуск разрешен» на дубликатах железнодорожных накладных.

            Таким образом, заявитель, располагая только дубликатами железнодорожных накладных, не имеет правовой и фактической возможности получить у таможенных органов штамп «Выпуск разрешен» на дубликатах таможенных накладных.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что заявитель не имел объективной возможности снять копии с оригиналов железнодорожных накладных, на которых согласно письму ГТК РФ от 30.06.2004 № 01-06/24123 проставляется штамп «Выпуск разрешен», ввиду следующих обстоятельств и норм законодательства РФ. В соответствии со статьей 25 Устава железнодорожного транспорта РФ при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза. В соответствии с договором перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз на железнодорожную станцию назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю, грузоотправитель обязуется оплатить перевозку груза. Федеральный орган исполнительной власти в области железнодорожного транспорта утверждает единые формы перевозочных документов на перевозки грузов. Эти формы публикуются в сборнике правил перевозок железнодорожным транспортом. При приеме груза для перевозки перевозчик обязан проставить в транспортной железнодорожной накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости. Перевозчик, грузоотправитель (отправитель) или грузополучатель (получатель) обеспечивает в установленном порядке сохранность перевозочных и других документов, предусмотренных правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом и иными нормативными правовыми актами. Согласно пункту 1.3 «Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом», утвержденных приказом МПС РФ от 18.06.2003 года N 39, транспортная железнодорожная накладная (далее - накладная) состоит из четырех листов: лист 1 -оригинал накладной (выдается перевозчиком грузополучателю); лист 2 - дорожная ведомость (составляется в необходимом количестве экземпляров, предусмотренных Правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом, - для перевозчика и участников перевозочного процесса, в том числе не менее двух дополнительных экземпляров для каждой участвующей в перевозке грузов инфраструктуры - один экземпляр для входной железнодорожной станции (далее - станция), находящейся в данной инфраструктуре, второй - для выходной станции из инфраструктуры); лист 3 - корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика); лист 4 - квитанция о приеме груза (остается у грузоотправителя). В силу пункта 1.14. «Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом» при перевозке грузов, оформленных перевозочными документами в бумажном виде, оригинал накладной вместе с дорожной ведомостью следует с грузами до станции назначения. Оригинал накладной выдается грузополучателю под роспись в дорожной ведомости. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости.

Таким образом, согласно указанным нормам оригинал железнодорожной накладной составляется перевозчиком в единственном экземпляре, следует с товаром и выдается вместе с грузом грузополучателю. А грузоотправителю перевозчиком выдается квитанция о приеме груза. Не обладая оригиналом накладной, снять с нее копии объективно не может не только заявитель, но и грузоотправитель.

            Суд первой инстанции, правомерно учитывая вышеизложенные обстоятельства, Правовую позицию Конституционного суда РФ, сформулированную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П, указывает на неправомерность формального подхода к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком его прав на возмещение НДС. Заявитель не может быть лишен права на применение вычетов по НДС по причине формального отказа таможенного органа в оформлении документов, а налогового органа в принятии этих документов, являющихся в силу статьи 165 НК РФ основанием для подтверждения обоснованности применения ставки 0%. Требование налогового органа о наличии отметки таможенного органа на товаросопроводительном документе является формальным, так как штамп таможенного органа «Выпуск разрешен» присутствует на всех представленных налоговому органу ГТД, номера которых, в свою очередь, указаны в дубликатах накладных, также как и номера вагонов, в которых следует товар. Таким образом, можно документально идентифицировать товар, в отношении которого таможенным органом принято решение о разрешении выпуска.

Кроме того, на запрос налогоплательщика Томская таможня письмом от 03.12.2012 подтвердила вывоз товара по ГТД №10611010/030810/0002204, №10611010/280710/0002145, №10611010/210910/0002653, вывоз товара по ГТД №10611010/120810/0002296, №10611010/200810/0002393 подтверждается ответом Томской таможни от 10.08.2012, а также штампом «товар вывезен» Уссурийской таможни, выполненным на копиях указанных ГТД и дубликатах железнодорожных накладных к данным ГТД. Вывоз товара по ГТД №10611010/261010/0002896 был подтвержден Томской таможней письмом от 01.06.2011  №12-01-15/04818 по запросу правопредшественника заявителя - ООО «Лесторг».

Так же инспекция в оспариваемых решениях указывает, что в нарушение требований ст. 165 НК РФ налогоплательщиком в подтверждение поступления экспортной выручки в размере 175 596 руб. по ГТД № 10611010/250810/0002450 не представлена банковская выписка, а также налоговым органом был сделан вывод о том, что Обществом неправомерно применены налоговые вычеты в сумме 73084 руб. по налогу на добавленную стоимость, отраженные в 4 разделе налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2011г., «сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность налоговой ставки 0 % по которым ранее не была документально подтверждена», так как у предприятия отсутствуют документы (выписки банка подтверждающие фактическое поступление экспортной выручки, ГТД, ТТН с отметкой пограничного таможенного органа, осуществившего пропуск товара за пределы таможенной территории РФ, ТТН с отметкой таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление товара) определенные ст. 165 НК РФ по реализации товара на экспорт в размере 1595757 руб.

Вместе с тем согласно ранее действовавшего порядка для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт Общество должно было одновременно с налоговой декларацией представлять банковские выписки о поступлении выручки от иностранного лица на его счет в российском банке за приобретаемый товар. С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", распространяющимся в силу пункта 1 статьи 4 данного Закона на правоотношения, возникшие с начала очередного налогового периода (с 01.10.2011), порядок подтверждения налогоплательщиком обоснованности реализации своего права на применение нулевой налоговой ставки изменился, обязанность по представлению в налоговый орган выписки банка (копии выписки) исключена.

            Суд первой инстанции правомерно указал, что право на получение налогового вычета по своевременно не подтвержденному экспорту, не связано с моментом определения налоговой базы по статье 167 Кодекса. Пункт 9 статьи 167 НК РФ регламентирует порядок определения налоговой базы в случае не подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% и определяет его как день отгрузки товаров. Для спорных вычетов установлены специальные нормы - пункт 10 статьи