Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2014 по делу n А27-19946/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                Дело № А27-19946/2013

резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2014

текст постановления изготовлен в полном объеме 18 июня 2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С. Н. Хайкиной

судей: Т. В. Павлюк, С. В. Кривошеиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем М. М. Гальчук с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Ю. В. Толмачева по доверенности от 28.01.2014, паспорт;

от заинтересованного лица: Д. Д. Михальковой по доверенности от 16.01.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Плегунова Игоря Алекперовича и Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 07.04.2014 по делу № А27-19946/2013 (судья Т. А. Мраморная)

по заявлению индивидуального предпринимателя Плегунова Игоря Алекперовича ОГРН 310421705600079 к Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН 1044205066410, ИНН 4205074681) о признании недействительным решения от 08.11.2013 № 604,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Плегунов Игорь Алекперович (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (далее – Управление, налоговый орган) от 08.11.2013 № 604.

Решением суда от 07.04.2014 решение Управления признано недействительным в части доначисления земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по земельному участку с кадастровым номером 42:30:0203030:65 без учета размера его кадастровой стоимости, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-11678/2012 от 19.07.2012 за период с сентября по декабрь 2012 года включительно; по земельному участку с кадастровым номером 42:30:0203030:172 без учета размера его кадастровой стоимости, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-14614/2012 от 18.09.2012 за период с ноября по декабрь 2012 года включительно; в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, Предприниматель и Управление обратились в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобами.

Предприниматель в своей жалобе просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы Предпринимателем указано на ненаправление и невручение заявителю акта налоговой проверки;  не уведомление заявителя о времени и месте рассмотрения Управлением материалов налоговой проверки;  неправильное применение судом норм статьи 88 НК РФ; на необходимость исчисления земельного налога за весь 2012 год исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением суда.

Управлением представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на отсутствие нарушений процедуры рассмотрения жалобы Предпринимателя, на невозможность применения установленной судом кадастровой стоимости для целей определения налога за 2012 год.

В апелляционной жалобе Управления указано на необходимость отмены решения суд первой инстанции в части удовлетворения требований Предпринимателя и принятия нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Апелляционная жалоба Управления мотивирована тем, что налоговая база по земельному налогу должна определяться исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012 без учета изменений кадастровой стоимости в течение налогового периода; установленная судом кадастровая стоимость земельного участка в размере его рыночной стоимости подлежит применению к налоговым правоотношениям со следующего налогового периода.

В отзыве на апелляционную жалобу Предприниматель считает доводы Управления ошибочными, не основанными на нормах налогового законодательства.

В судебном заседании представители Предпринимателя и Управления поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, заслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная инстанция считает его не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 4 по Кемеровской области (далее – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой составлен акт от 22.05.2013 № 1335 и принято решение от 26.07.2013 № 1456.

Указанным решением Предпринимателю доначислен земельный налог, начислены пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением, Предприниматель обратился в Управление с жалобой.

Управлением по результатам рассмотрения жалобы Предпринимателя решение Инспекции от 26.07.2013 № 1456 отменено в связи с нарушением Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решением Управления от 08.11.2013 № 604 в порядке статьи 140 НК РФ отменено решение Инспекции и принято новое решение, которым Предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, доначислен земельный налог за 2012 год и соответствующие пени.

В связи с этим Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводам о соблюдении Управлением порядка рассмотрения материалов налоговой проверки;  представлении Предпринимателем уточненной налоговой декларации по окончании проведения налоговой проверки; о неправомерном определении Управлением налоговой базы при исчислении земельного налога без учета изменения в течение 2012 года кадастровой стоимости земельных участков.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционных жалоб, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области № 520 от 27.11.2008 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области, подлежащие применению с 01.01.2009 года.

На основании данного постановления кадастровая стоимость принадлежащих Предпринимателю земельных участков с кадастровыми номерами 42:30:0203030:65 и 42:30:0203030:172 по состоянию на 01.01.2012 составляла 221 520 033 рубля и 124 551 716 рублей соответственно.

Указанное постановление Коллегии Администрации Кемеровской области не отменено и не признано недействующим. Утвержденная указанным постановлением кадастровая стоимость является достоверной и подлежит применению до ее корректировки в установленном порядке.

Корректировка возможна путем установления рыночной стоимости земельного участка на основании судебного решения или решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка.

Решениями Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2012 по делу № А27-11678/2012, вступившим в законную силу 19.08.2012, и от 18.09.201 по делу № А27-14614/2012, вступившим в законную силу 18.10.2012, установлена кадастровая стоимость земельных участков с номерами 42:30:0203030:65 и 42:30:0203030:172 в размере их рыночной стоимости 28 877 000 рублей и 14 535 000 рублей соответственно.

Таким образом, судебными актами установлена новая кадастровая стоимость земельных участков.

Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 № 10761/11, кадастровая стоимость по существу отличается от рыночной методом ее определения (массовым характером). Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено, прежде всего, на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. Поэтому средняя кадастровая стоимость и рыночная стоимость земельного участка соотносятся между собой как усредненная и индивидуализированная, а не как ошибочная и достоверная.

Корректировка кадастровой стоимости земельного участка влечет юридические последствия, в том числе для целей налогообложения, с момента реализации указанного права в установленном законом порядке (с момента вступления решения суда в законную силу, вступления в силу решения уполномоченного органа). До указанной даты отсутствуют правовые основания для неприменения ранее установленной кадастровой стоимости, если иное не вытекает из соответствующего судебного акта или решения уполномоченного органа.

В силу части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в силу пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе в целях налогообложения, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

С учетом изложенного при исчислении земельного налога за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 42:30:0203030:65 до сентября 2012 года следует руководствоваться кадастровой стоимостью земельного участка, утвержденной Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области № 520 от 27.11.2008, а с сентября 2012 года – кадастровой стоимостью, установленной решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2012 по делу № А27-11678/2012.

Аналогично при исчислении земельного налога за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 42:30:0203030:172 до ноября 2012 года следует руководствоваться кадастровой стоимостью земельного участка, утвержденной Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области № 520 от 27.11.2008, а с ноября 2012 года – кадастровой стоимостью, установленной решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.09.201 по делу № А27-14614/2012.

В обоснование апелляционной жалобы Управление указывает, что налоговая база по земельному налогу должна определяться исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012 без учета изменений кадастровой стоимости в течение налогового периода; установленная судом кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости подлежит применению к налоговым правоотношениям со следующего налогового периода – 2013 года.

Вместе с тем, Управлением не учтено следующее.

Ни из положений НК РФ, ни из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 № 7701/12 не следует запрета на изменение налоговой базы.

Толкование положений статьи 391 НК РФ не должно производиться в отрыве от общих принципов налогообложения.

В соответствии со статьями 23, 390, 391 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в размере, соответствующем налоговой базе и налоговой ставке. При этом размер земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, должен соответствовать действительным налоговым обязательствам.

Согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации закрепил и разъяснил в своих постановлениях способ защиты прав пользователей земельными участками в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной, применение которой налогоплательщиками с момента вступления в законную силу судебного акта по установлению такой стоимости есть не что иное, как механизм реализации прав пользователей, распространяющийся и на исчисление земельного налога.

Иное толкование норм законодательства налоговым органом вступает в противоречие с указанным закрепленным механизмом, установленными принципами налогообложения, а равно с принципом обязательности судебных актов по установлению кадастровой стоимости, равной ее рыночной.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно посчитал неправомерным доначисление земельного налога без учета налоговой базы в размере кадастровой стоимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости на основании судебных актов, вступивших в законную силу.

Принимая во внимание правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 06.11.2012 № 7701/12, налоговому