Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А67-3021/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А67-3021/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2014 г.

Полный текст постановления изготовлен 18 июля 2014 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Л.А. Колупаевой, М.Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Т.А. Кульковой с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя  - В.В. Шуляренко по доверенности от 31.01.2014, паспорт,

от заинтересованного лица  - Е.Н. Плотниковой по доверенности от 09.01.2014, удостоверение, О.А. Огородовой по доверенности от 07.07.2014, удостоверение

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

на решение Арбитражного суда Томской области от 19 мая 2014 г. по делу № А67-3021/2013 (судья А.Н. Гапон)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лестом» (ОГРН 1087017003886, ИНН 7017204774, 634059, г. Томск, 1-й проезд Вилюйский, д. 10, стр. 1)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ИНН 7021022569, 634041, ул. Енисейская, д. 19/2)

о признании частично недействительным решения № 1/3-29В от 09.01.2013,

У С Т А Н О В И Л: 

Общество с ограниченной ответственностью «Лестом» (далее – заявитель, общество, ООО «Лестом») обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Томску (далее – заинтересованное лицо, инспекция, ИФНС России по г. Томску) о признании недействительным решения № 1/3-29В от 09.01.2013о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в части: доначисления сумм неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 2031463 руб., в том числе зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 203146 руб., зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 1828317 рублей (подпункт 1, 2 пункта 1 резолютивной части решения); налога на добавленную стоимость в сумме 4032228 рублей (подпункт 5, 6, 7, 8 пункта 1 резолютивной части решения); привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2009 год в федеральный бюджет в сумме 20315 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 182832 руб. (подпункт 1, 2 пункта 2 резолютивной части решения) и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 340637 руб. (подпункт 5, 6 пункта 2 резолютивной части решения); начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций за 2009 год и НДС (пункт 3 резолютивной части решения) в соответствующей части; предложения ООО «Лестом» уплатить суммы налогов и сборов, указанные в пункте 1 решения; уплатить штрафы, указанные в пункте 2 оспариваемого решения; уплатить пени, указанные в пункте 3 оспариваемого решения, в соответствующей части (пункт 3 резолютивной части решения); предложения ООО «Лестом» внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в части обжалуемых сумм (пункт 4 резолютивной части решения). Впоследствии требование по налогу на прибыль организации уточнено обществом в первоначальной редакции заявления.

Решением суда от 19.05.2014 решение инспекции признано недействительным в части предложения обществу доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов в бюджет: по налогу на прибыль организаций за 2009 г., зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 210293 руб., по налогу на прибыль организаций за 2009 г., зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 1892640 руб., по НДС за 1 квартал 2010 г. в сумме 807367 руб., по НДС за 2 квартал 2010 г. в сумме 2598994 руб., по НДС за 4 квартал 2009 г. в сумме 158312 руб., по НДС за 1 квартал 2010 г. в сумме 467555 руб. руб., а также в части начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов. Признан недействительным пункт 4 резолютивной части решения №1/3-29В от 09.01.2013 в части предложения ООО «Лестом» внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, касающихся оспариваемых сумм налогов. Суд в решении обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Лестом».

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части доначисления ООО «Лестом» неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 2102933 руб., а также в части пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов, отказать в удовлетворении заявления ООО «Лестом».

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на то, что обществом в ходе проверки не представлены по требованию налогового органа полностью документы, подтверждающие доходы и расходы организации, следовательно, проверить правильность расчетов не представилось возможным.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе. 

ООО «Лестом» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить обжалуемое решение без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы жалобы, уточнили просительную часть апелляционной жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда оставить без изменения. 

В силу частей 5, 6 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Исходя из доводов апелляционной жалобы с учетом уточнения представителя в судебном заседании, заинтересованное лицо обжалует решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества о признании недействительным решения о доначислении ООО «Лестом» неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 2102933 руб., в части пени и налоговых санкций, приходящихся на указанную сумму налога, а также в части предложения ООО «Лестом» внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, касающихся оспариваемой суммы налога, в остальной части удовлетворения требований судебный акт не обжалован, в отзыве соответствующих возражений не приведено.

Поскольку ни одна из сторон не настаивает на пересмотре всего судебного акта в целом, решение суда проверяется лишь в отношении выводов, относящихся к налогу на прибыль организаций за 2009 год в сумме 2102933 руб., а также в части пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.   

Как установлено судом первой инстанции, на основании решения ИФНС России по г. Томску № 16/3-29В от 30.03.2012 с изменениями (дополнениями), в период с 30.03.2012 по 19.10.2012, проведена выездная налоговая проверка ООО «Лестом» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, а также единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.209 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 30.03.2012.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 21.11.2012 № 61/3-29В с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и иные материалы выездной проверки заместителем начальника ИФНС России по г. Томску 09.01.2013 принято решение № 1/3-29В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений ООО «Лестом», согласно которому (применительно к предмету заявленных требований), решено:

1. доначислить суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом:

1.1 по налогу на прибыль организаций за 2009 год, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 210293 руб.;

1.2 по налогу на прибыль организаций за 2009 год, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в сумме 1892640 руб.;

1.5 по НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 807367 руб.;

1.6 по НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 2598994 руб.;

1.7 по НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 158312 руб.;

1.8 по НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 467555 руб.;

2. привлечь ОО «Лестом» к налоговой ответственности, предусмотренной:

2.1 пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2009 год, зачисляемый в федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 21030 руб.;

2.2 пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогу на прибыль организаций за 2009 год, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 189264 руб.;

2.5 пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1 квартал 2010 года, в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 80737 руб.;

2.6 пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2 квартал 2010 года, в результате неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 259 900 руб.;

3. начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога:

3.1 по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;

3.2 по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ;

3.3 по НДС;

3. предложить ООО «Лестом»

1) уплатить суммы налогов, указанные в пункте 1 решения;

2) уплатить штрафы, указанные в пункте 2 решения;

3) уплатить пени, указанные в пункте 3 решения.

4. внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с указанным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Томской области.

Решением УФНС России по Томской области № 71 от 26.02.2013 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения и утверждено.

Не согласившись с указанным решением инспекции в части, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил того, что в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ налоговым органом не приведено доказательств невозможности реального расчета налога на прибыль организаций при наличии имеющихся документов.

Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается по существу с судебным актом суда первой инстанции по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 240 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиками доходы.

В целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов; к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. При этом, доходы от реализации определяются в порядке, установленном статей 249 кодекса с учетом положений главы 25 кодекса, а внереализационные доходы - статьей 250 кодекса с учетом положений главы 25 кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщика уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего кодекса).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально (подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 стать 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)