Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2014 по делу n А67-6044/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (пункт 10 Постановления № 53).

Из правового анализа положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановления № 53 следует, что при решении вопроса о возможности заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для уменьшения исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции осуществлялись иными лицами, в систему оказания услуг и расчетов за них вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия контрагентов указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Данный правовой подход сформирован в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 9841/05, от 27.01.2009 № 9833/08.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Форестер» предъявлен к вычету НДС в размере 2 393 666 руб. 64 коп. по счетам-фактурам № 10 от 05.05.2012, № 14 от 02.04.2012, № 22 от 02.07.2012, выставленным ООО «РосКомТом» по договору поставки № РКТ-10-01/П от 10.01.2011.

ООО «Форестер» осуществлена реализация лесопродукции на экспорт на основании соответствующих контрактов. Факты отгрузки товара на экспорт, поступления валютной выручки, представления заявителем в полном объеме документов в соответствии со ст. 165 НК РФ установлены в акте проверки от 05.02.2013 № 12-28/1001 и налоговым органом не оспаривается.

Согласно договора поставки от 10.01.2011 № РКТ-10-01/П, Поставщик (ООО «РосКомТом») обязуется передать в собственность Покупателю (ООО «Форестер»), а Покупатель обязуется принять и оплатить лесопродукцию, именуемую в дальнейшем Товар (п. 1.1. договора). Наименование, ассортимент, количество, качество и цена Товара указываются сторонами в Приложениях (Спецификациях) к настоящему договору, являющихся его неотъемлемой частью (п. 1.2 договора). Поставка Товара осуществляется путем выборки Покупателем на складе Поставщика, по адресу: Томская область, Верхнекетский район, п. Ягодное, ул. Леспромхозная, 1 (п. 2.1. договора поставки).

При этом в ходе налоговой проверки Инспекцией были получены документы, согласно которым ООО «РосКомТом» приобретало лесоматериал у ООО «САНДЖИКЛЕС» по договору поставки от 01.12.2010 № СЛ-60 на условиях самовывоза покупателем со склада, расположенного по адресу: Томская область, Верхнекетский районн, п. Ягодное, ул. Леспромхозная, 1.

В свою очередь, ООО «РосКомТом» на основании договора на выполнение подрядных работ по заготовке древесины от 01.10.2010 выполняет для ООО «САНДЖИКЛЕС» работы по заготовке древесины, находящейся на участках лесного фонда и переданной заказчику по договорам аренды частей лесного участка.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО «РосКомТом» (арендатор) арендует у ООО «САНДЖИКЛЕС» (арендодатель) по договору аренды от 01.12.2010 имущество: автобус, лесопогрузчики, сучкорезную машину, бульдозер, тракторы, трелевочники, станок кругопильный, весы тензометрические, валочно-пакетирующую машину.

ООО «РосКомТом» по договору аренды от 01.01.2011 № 2 арендует у ООО «СанджикИнвестЛес» (арендодатель) следующее оборудование: краны, лесорамы, станки токарные, фрезерные, сверлильные, прессы, насосы, тепловозы, котлы, трансформаторные подстанции, линии эл. передач, и по договору аренды № 1 производственной базы от 01.01.2011 следующую производственную базу: земельные участки, здания, сооружения, инженерные сети, железнодорожные пути и автодороги. Арендуемое имущество по указанным договорам является собственностью ООО «СанджикИнвестЛес».

ООО «РосКомТом» (заказчик) арендует персонал (работников) для участия в обслуживании Нижнего склада, приемке, сортировке, лесопилении и погрузке лесопродукции по договорам на оказание услуг по предоставлению персонала (договор аутстаффинга) от 01.12.2010 у ООО «СанджикЛес» и от 01.12.2010 у ООО «Персонал».

Из вышеизложенного следует, что ООО «Форестер» получает лесопродукцию от ООО «РосКомТом», которое, в свою очередь, покупает его у ООО «САНДЖИКЛЕС», выполняя для последнего работы по заготовке древесины, при этом  у ООО «РосКомТом» отсутствует собственное имущество, транспортные средства, материальные ресурсы и персонал, которые ООО «РосКомТом» арендует у ООО «САНДЖИКЛЕС» и ООО «СанджикИнвестЛес» (все производственные мощности для осуществления деятельности), а также у ООО «СанджикЛес» и ООО «Персонал» (персонал).

Из материалов дела следует, что ООО «РосКомТом» зарегистрировано в ИФНС России по г. Томску 25.06.2009. Место нахождения организации с 07.02.2011 по 23.01.2013: г. Томск, ул. Ференца Мюнниха д. 46 кв. 52 (место регистрации руководителя Лейкама А.Л.).

С 23.01.2013 Общество изменило адрес места нахождения организации на адрес: г. Москва, пер. Сухаревский М, 9, стр.1. Руководителями ООО «РосКомТом» являлись Орлова М.А. в период с 25.06.2009 по 07.02.2011, с 07.02.2011 - Лейкам А.А. Учредителями (участниками) ООО «РосКомТом» являлись Орлова М.А., Лейкам А.А., Хохлов А.Л.

Налоговым органом в ходе проверочных мероприятий установлено что Орлова М.А., являющаяся первым учредителем и руководителем ООО «РосКомТом» в период с 25.06.2009 по 07.02.2011, согласно сведениям о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, одновременно в 2009 году являлась сотрудником ООО «САНДЖИКЛЕС», руководителем и учредителем которого является Гельфенбейн И.А., и одновременно в 2009 – 2010 годах являлась сотрудником ООО «Трейд Л», руководителем и учредителем которого является Шеховцев А.А.

Лейкам А.А. до начала периода руководства и учредительства в ООО «РосКомТом» (с 07.02.2011 по 23.01.2013) являлся в 2009 году доверенным лицом по доверенности от руководителя ООО «САНДЖИКЛЕС» Гельфенбейна И.А. на период с 13.05.2009 по 31.12.2009 с правом получать выписки, сдавать наличные денежные средства по расчетному счету ООО «САНДЖИКЛЕС» в ТФ ОАО «МДМ-БАНК» согласно представленным сведениям Томского филиала «МДМ-БАНК», а в 2010-2011 годах являлся сотрудником ООО «Трейд Л», руководителем и учредителем которого является Шеховцев А.А.

Согласно декларациям ООО «РосКомТом», номер контактного телефона ООО «РосКомТом» (51-27-22) идентичен телефонному номеру ООО «САНДЖИКЛЕС», указанному в договоре-поручении № 1-010/ЖД от 18.01.2010, заключенному между ООО «Форестер» и ООО «САНДЖИКЛЕС».

ООО «РосКомТом» согласно представленным сведениям Томского филиала ОАО «МТС-БАНК» (вх. № 82919 от 25.12.2012) доверяло согласно доверенности от 02.05.2012 с 02.05.2012 по 02.05.2013 работнику ООО «Форестер» - Еремеевой О.Г. получать выписки, вносить и получать наличные денежные средства, а также документы, касающиеся ведения счета ООО «РосКомТом». Кроме того, Еремеева О.Г. производила снятие денежных средств с расчетного счета ООО «РосКомТом».

Работник ООО «Форестер» Еремеева О.Г. также имеет доверенности от 02.05.2012 на период с 02.05.2012 по 02.05.2013 получать выписки, вносить и получать наличные денежные средства, а также документы, касающиеся ведения счета ООО «САНДЖИКЛЕС» в ТФ ОАО «МТС-БАНК» (вх. № 82921 от 25.12.2012) и касающиеся ведения счета ООО «Форестер» в ТФ ОАО «МТС-БАНК» (вх. № 1291 от 14.01.2013).

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что изложенные выше обстоятельства свидетельствуют, что бухгалтер ООО «Форестер» Еремеева О.Г. оказывает бухгалтерское сопровождение всех указанных организаций.

Из ответа ТФ ОАО «МТС-БАНК» (вх. № 1291 от 14.01.2013, № 82919 от 25.12.2012) следует, что IP - адреса, с которых осуществлялся доступ к системе «Клиент - банк» ООО «Форестер», идентичны IP - адресам ООО «РосКомТом».

Данные обстоятельства правомерно оценены Инспекцией в качестве обстоятельств взаимной зависимости вышеуказанных лиц, поскольку особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами (ст. 105.1 НК РФ).

Основными видами деятельности ООО «РосКомТом» является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Собственные транспортные средства и производственные мощности у ООО «РосКомТом» отсутствуют. Среднесписочная численность работников в 2012 году составила 1 чел.

Анализ представленных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость показал, что сумма налога на добавленную стоимость, начисленная от реализации товаров (работ, услуг) за 2012 г., составила 23 403 707 руб. (1 квартал 2012г. - 2 963 562 руб., 2 квартал 2012г. - 6 192 036 руб., 3 квартал 2012 г. - 7 342 821 руб., 4 квартал 2012 г. - 6 905 288 руб.); сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету по приобретенным  товарам (работам, услугам) за 2012г., составила - 23 338 341 руб. (1 квартал 2012г. - 2 946 944 руб., 2 квартал 2012г. - 6 174 967 руб., 3 квартал 2012 г. - 7 325 468 руб., 4 квартал 2012 г. - 6 890 962 руб.); сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за 2012г., составила - 65 366 руб. (1 квартал 2012г. - 16 618 руб., 2 квартал 2012г. - 17 069 руб., 3 квартал 2012 г. - 17 353 руб., 4 квартал 2012 г. - 14 326 руб.).

Удельный вес налоговых вычетов составляет более 99,72%, источник для возмещения налога на добавленную стоимость не сформирован.

Таким образом, суд первой инстанции верно указал, что ООО «Форестер», ООО «РосКомТом» имеют финансово-хозяйственные взаимоотношения лишь между собой.

ООО «РосКомТом» имеет один расчетный счет в одном банке с ООО «Форестер» - Томском филиале ОАО «МТС-БАНК».

При анализе выписки по расчетному счету ООО «РосКомТом» за 2012 г. Инспекцией установлено отсутствие платежей по оплате аренды офисных помещений, коммунальных услуг, за электроэнергию и прочих расходов, подтверждающих обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация самостоятельно не уплачивала налоги в бюджет, расчеты с бюджетом по налогам производились в одностороннем порядке путем списания денежных средств инкассовыми поручения Инспекции «бесспорное взыскание недоимки». Все расчеты по счету носили «транзитный» характер. Движение денежных средств осуществлялось через систему «Интернет-Клиент-Банк».

ООО «РосКомТом» большую часть денежных средств получает от ООО «Форестер». Оставшаяся часть получена от «номинального» руководителя ООО «РосКомТом» Лейкама А.А. с назначением платежей «поступление или возврат займов», сотрудницы ООО «Форестер» - Еремеевой Ольги Георгиевны - «поступление займов», «возврат подотчета»; ООО «Магазин «ПОДАРКИ» - «оплата векселей». Минимальные поступления получены от ООО «Трейд Л» (учредитель и руководитель Шеховцев А.А.) - «за лесоматериалы», ООО «Сибирская Лесоторговая Компания» - «за лесоматериалы», ООО «Лестом» - «оплата за ООО «САНДЖИКЛЕС» за товар», ООО «Лигна ТЭК» - «оплата по счету», ООО «Сильва-Хаус» - «за пиломатериал», ООО «НК Тандем» - «за лес круглый», ООО «Лесные технологии» - «за ж/д услуги», ООО «Ростпозитив» - «по поручению за Шеховцева А.А. за недвижимое имущество».

При анализе расходов по расчетному счету ООО «РосКомТом» Инспекцией установлено, что перечисление денежных средств носит «транзитный» характер, т.е. в день перечисления оплаты от ООО «Форестер» на расчетный счет ООО «РосКомТом», денежные средства списываются по системе «Интернет-Клиент-Банк» в этот же или на следующий день на расчетные счета десятков организаций:

1) при наличии наименования платежа «за ООО «САНДЖИКЛЕС» значительная часть денежных средств направлена организациям, работающим без НДС, а именно: ОАО «РЖД», Филиал ОАО «РЖДЛ» в г. Новосибирске - «за транспортно-экспедиционные услуги», ООО «Трубная транспортная компания» - «предоставление крытых вагонов», ООО «РэйлСпецТранс» - «за организацию перевозки крытыми вагонами», Департамент развития предпринимательства и реального сектора экономики Томской области - «использование лесов арендная плата», ООО «СибАэро-Томск» - «за авиабилеты», отдел судебных приставов - «по исполнительному производству».

Незначительная часть денежных средств направлена организациям, работающим с НДС, а именно: ФГБУ «Всероссийский центр карантина растений» ТФ, ТФ ОАО «Ростелеком» - «за связь», ОАО «Томская сбытовая компания» - «за электроэнергию» и другие мелкие платежи за ООО «САНДЖИКЛЕС».

2) при наличии наименования платежа «за ООО «Персонал»: Сбербанк России Отделение 8616 - «за услуги интернет-банка»; отдел судебных приставов - «по исполнительному производству»;

3) при наличии наименования платежа «за ООО «СанджикЛес»: Сбербанк России Отделение 8616 - «за услуги интернет-банка»;

4) при наличии наименования платежа «за ООО «Сибирская Лесоторговая Компания»: ТФ ОАО «МТС-БАНК» - «за Интернет-банк»;

5) при наличии наименования платежа «за услуги»: незначительная часть денежных средств направлена реальным организациям, а именно за запчасти,