Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2014 по делу n А45-640/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                Дело № А45-640/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 01 сентября 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Кривошеиной С. В.

судей Хайкиной С. Н., Ходыревой Л. Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казариным И. М.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Шевелева А. А. по дов. от 12.07.2013,

от заинтересованного лица: Байбуловой С. А. по дов. от 21.08.2014, Старковой Л. С. по дов. от 21.08.2014,

от третьего лица: Старковой Л. С. по дов. от 25.03.2014,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.06.2014 по делу № А45-640/2014 (судья Мануйлов В. П.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лес Экспорт» (ИНН 3811144312, ОГРН 1103850033682), г. Новосибирск, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области, г. Новосибирск, о признании недействительным решения от 10.01.2014 № 10 в части, третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Лес Экспорт» (далее - ООО «Лес Экспорт», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Новосибирской области (далее - УФНС по Новосибирской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.01.2014 № 10 в части пункта 3 резолютивной части о частичном отказе ООО «Лес Экспорт» в возмещении НДС в сумме 10 979 028 руб. и обязании устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее -  ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска, Инспекция).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 16.06.2014 заявленные требования удовлетворены – решение УФНС по Новосибирской области от 10.01.2014 № 10 признано недействительным в части пункта 3 резолютивной части о частичном отказе ООО «Лес Экспорт» в возмещении НДС в сумме 10 979 028 руб. Суд обязал УФНС по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Лес Экспорт».

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Управление обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы Управление ссылается на следующие обстоятельства:

- лесопродукция, приобретенная заявителем у ООО «Респект» по договору от 20.12.2011, не соотносится с лесопродукцией, реализованной на экспорт;

- ООО «ЛесЭкспорт» не понесено реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога;

- отношения по поставке товара и расчетам за него по договору от 20.12.2011 между заявителем и ООО «Респект» носили формальный характер;

- учитывая, что Инспекция по результатам проверки не установила причинно-следственной связи между лизинговыми платежами по приобретению специальной техники и операциями по реализации товара на экспорт, и налогоплательщик подтверждает, что такой связи нет, то не имеется оснований считать, что вычеты в размере 2 950 553 руб. заявлены правомерно.

Подробно доводы Управления изложены в тексте апелляционной жалобы.

ООО «Лес Экспорт» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представило в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с ее доводами, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления - без удовлетворения.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу в материалы дела не представила.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители Управления поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, настаивали на ее удовлетворении; представитель Инспекции поддержал позицию апеллянта по делу; представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва общества на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.06.2014 не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года, представленной ООО «Лес Экспорт» 21.01.2013, в которой налогоплательщик отразил операции по реализации товаров на экспорт в сумме 56 458 317 руб., облагаемые по ставке 0 процентов, и заявил налоговые вычеты в отношении этих операций на сумму 11 090 092 руб., ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска вынесено решение от 18.10.2013 № 4254 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением № 4254 Инспекция подтвердила обоснованность применения обществом ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации товаров на экспорт на сумму 56458317 руб., а также право налогоплательщика на применение вычетов в сумме 85 328 руб. по операциям на внутреннем рынке.

18.10.2013 на основании решения № 4254 Инспекцией принято решение № 103 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 11004764 руб. и решение от 25.10.2013 № 7 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику подтверждено возмещение налога из бюджета в сумме 85 328 руб.

Решением УФНС по Новосибирской области от 10.01.2014 № 10 по апелляционной жалобе ООО «Лес Экспорт» на решения ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска от 18.10.2013 № 4254 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 103 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению: отменены решения ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска от 18.10.2013 № 4254 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 103 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и приняты новые решения (пункт 1); на основании статьи 101 НК РФ отказано в привлечении ООО «Лес Экспорт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 2);  на основании пункта 3 статьи 176 НК РФ отказано частично в возмещении НДС в сумме 10 979 028 руб. (пункт 3); суд обязал ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска возвратить на расчетный счет ООО «Лес Экспорт» НДС в размере 25 736 руб. (пункт 4).

ООО «Лес Экспорт», не согласившись с решением УФНС по Новосибирской области, обратилось в арбитражный суд с заявлением  о признании недействительным решения от 10.01.2014 № 10 (далее также – оспариваемое решение) в части пункта 3 резолютивной части.

Принимая решение об удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган не представил достаточных доказательств для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по спорным операциям, об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Седьмой арбитражный апелляционный суд при рассмотрении апелляционной жалобы поддерживает выводы суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «Лес Экспорт» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно положениям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующего в проверяемом периоде, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.10.2005 № 4047/05: «Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия».

С учетом правовой позиции, изложенной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление