Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А27-6392/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                     Дело № А27-6392/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 23 сентября 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующий   Колупаева Л. А.

судьи: Полосин А.Л.,  Скачкова О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Левенко А.С.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Толмачев Ю.В. по доверенности от 28.01.2014;

от заинтересованного лица: Тюленев Д.Т. по доверенности от 17.03.2014;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы

индивидуального предпринимателя Плегунова Игоря Алекперовича

и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 10 июля 2014 г.

по делу № А27-6392/2014 (судья Е.И. Семёнычева)

по заявлению индивидуального предпринимателя Плегунова Игоря Алекперовича, (ОГРНИП 310421705600079, ИНН 422800035546, г. Новокузнецк)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области (654041,Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Кутузова, 35)

о признании незаконным решения от 18.12.2013 № 617 «об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения»,

У С Т  А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Плегунов Игорь Алекперович (далее – предприниматель, заявитель, ИП Плегунов И.А., апеллянт) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области (далее – налоговый орган, Инспекция, апеллянт) от 18.12.2013 № 617 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.07.2014 признано недействительным  решение Инспекции от 18.12.2013  № 617 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части исчисления налоговым органом земельного налога за 2012 год и пени по земельному участку с кадастровым номером 42:30:0203030:65 без учета размера его кадастровой стоимости, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-11678/2012 от 19.07.2012 за период с сентября по декабрь 2012 года включительно; по земельному участку с кадастровым номером 42:30:0203030:172 без учета размера его кадастровой стоимости, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-14614/2012 от 18.09.2012 за период с ноября по декабрь 2012 года включительно; в остальной части заявленные предпринимателем требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением суда, предприниматель и налоговый орган обратились в Седьмой арбитражный апелляционный суд с  апелляционными жалобами.

Предприниматель в своей жалобе просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы Предпринимателем указано на не направление и невручение заявителю акта налоговой проверки; не уведомление заявителя о времени и месте рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки; неправильное применение судом норм статьи 88 НК РФ; на необходимость исчисления земельного налога за весь 2012 год исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением суда.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на отсутствие нарушений процедуры рассмотрения жалобы предпринимателя, на невозможность применения установленной судом кадастровой стоимости для целей определения налога за 2012 год.

В апелляционной жалобе Инспекцией указано на необходимость отмены решения суд первой инстанции в части удовлетворения требований предпринимателя и принятия нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на неправильное истолкование судом статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, принявшего решение без учета того, что иных периодов либо способов определения налоговой базы, перерасчета суммы земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода законодательством не предусмотрено, указывает, что налоговая база по земельному налогу  определена  налоговым органом  исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012, по данным внесенным органами кадастрового учета, без учета изменений кадастровой стоимости в течение налогового периода;  иного способа определить налоговую базу у налогового органа не имеется; установленная судом кадастровая стоимость земельного участка в размере его рыночной стоимости подлежит применению к налоговым правоотношениям со следующего налогового периода, т.е. с 01.01.2013.

В судебном заседании представители Предпринимателя и Инспекции  поддержали доводы своих апелляционных жалоб, настаивали на их удовлетворении, обоюдно возражая против доводов другой процессуальной стороны.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных  жалоб, заслушав представителей сторон,  проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 4 по Кемеровской области проведена камеральная налоговая проверка декларации по земельному налогу за 2012 год, представленной предпринимателем 10.06.2013, по результатам которой составлен акт № 3037, и 18.2.2013 принято решение № 617 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с правомерностью решения налогового органа, предприниматель направил в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области апелляционную жалобу.

Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области от 18.12.2013 № 617 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменений и утверждено.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, индивидуальный предприниматель Плегунов И.А. обратился в  арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводам о соблюдении налоговым органом порядка рассмотрения материалов налоговой проверки; представлении предпринимателем уточненной налоговой декларации по окончании проведения налоговой проверки; о неправомерном определении Инспекцией налоговой базы при исчислении земельного налога без учета изменения в течение 2012 года кадастровой стоимости земельных участков.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционных жалоб, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Коллегия Администрации Кемеровской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.99 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель», в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», приняла постановление №520, которым утвердила  результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области согласно приложению и которые применяются с 01.01.2009. Названное  Постановление Коллегии Администрации Кемеровской области  № 520 не отменено и не признано недействующим, опубликовано в издании «Кузбасс» № 223 от 04.12.2008, размещено  на ресурсах в сети Интернет, доведено до неопределенного круга лиц.

Как было установлено в судебном заседании налогоплательщик исчислил земельный налог за 2012 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 42:30:0203030:65, 42:30:0203030:0008, 42:30:0203030:63, 42:30:0203030:64, 42:30:0203030:172 приняв за налоговую базу кадастровую стоимость, установленную судебными актами по делам № А27-11678/2012 и №А27-14614/2012.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.09.2012 года по делу № А27-14614/2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:30:0203030:172 в размере его рыночной стоимости - 14 535 000 рублей. Решение суда по делу № А27-14614/2012 вступило в законную силу 19.09.2012.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2012 по делу № А27-11678/2012 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:30:0203030:65 в размере его рыночной стоимости - 28 877 000 рублей. Решение суда по делу №А27-11678/2012 вступило в законную силу 20.08.2012.

Таким образом, судебными актами установлена новая кадастровая стоимость в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 42:30:0203030:172 и 42:30:0203030:65.

Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 № 10761/11, кадастровая стоимость по существу отличается от рыночной методом ее определения (массовым характером). Установление рыночной стоимости, полученной в результате индивидуальной оценки объекта, и внесение ее в качестве кадастровой стоимости направлено, прежде всего, на уточнение результатов массовой оценки, полученной без учета уникальных характеристик конкретного объекта недвижимости. Поэтому средняя кадастровая стоимость и рыночная стоимость земельного участка соотносятся между собой как усредненная и индивидуализированная, а не как ошибочная и достоверная.

Корректировка кадастровой стоимости земельного участка влечет юридические последствия, в том числе для целей налогообложения, с момента реализации указанного права в установленном законом порядке (с момента вступления решения суда в законную силу, вступления в силу решения уполномоченного органа). До указанной даты отсутствуют правовые основания для неприменения ранее установленной кадастровой стоимости, если иное не вытекает из соответствующего судебного акта или решения уполномоченного органа.

В силу части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в силу пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе в целях налогообложения, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что  при исчислении земельного налога за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 42:30:0203030:65 до сентября 2012 года следует руководствоваться кадастровой стоимостью земельного участка, утвержденной постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области № 520 от 27.11.2008, а с сентября 2012 года - кадастровой стоимостью, установленной решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.07.2012 по делу № А27-11678/2012.

Аналогично при исчислении земельного налога за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 42:30:0203030:172 до ноября 2012 года следует руководствоваться кадастровой стоимостью земельного участка, утвержденной постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области № 520 от 27.11.2008, а с ноября 2012 года - кадастровой стоимостью, установленной решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.09.201 по делу № А27-14614/2012.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что налоговая база по земельному налогу должна определяться исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2012 без учета изменений кадастровой стоимости в течение налогового периода; установленная судом кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости подлежит применению к налоговым правоотношениям со следующего налогового периода - 2013 года.

Вместе с тем, налоговым органом не учтено следующее.

Ни из положений НК РФ, ни из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 № 7701/12 не следует запрета на изменение налоговой базы в течение налогового периода.

Толкование