Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу n А27-4455/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

так как ее никто не назначал на данную должность, что подтверждается:

-  показаниями Богатовой Е.В., значащейся учредителем и руководителем ООО «МСК Групп», которая отрицает свою причастность к организации и знакомству с Симоновой А.Б.;

-  экспертным заключением, согласно которого приказ о назначении на должность директора филиала Симоновой А.Б. и доверенность, выданная Симоновой А.Б. подписаны не Богатовой А.Б.

Следовательно, Симонова А.Б. не является полномочным представителем ООО «МСК Групп» и не имеет права осуществлять деятельность и подписывать документы от имени указанной организации.

Собственниками здания, расположенного по адресу: г. Новокузнецк, ул. Фесковская, 155 являются Комбаров Евгений Анатольевич, Машорин Юрий Александрович.

Налоговым органом в ходе проверки использованы:

- протокол № 234 допроса свидетеля Комбаровой Елены Владимировны (директор ООО «СТК-Плюс») от 04.05.2012г., согласно которого:           арендует помещение по адресу г. Новокузнецк, ул. Фесковская, 155 с 2007г.; ООО «МСК Групп» заключался предварительный договор аренды, но они не приехали; в настоящее время ООО «МСК Групп» не является арендатором по адресу ул. Фесковская, 155; ООО «МСК Групп» было выдано гарантийное письмо Симоновой Анастасии Борисовне.

- протокол № 150 допроса свидетеля Машорина Ю.А. от 27.03.2012г., согласно которого:  является собственником здания гаража по адресу: г. Новокузнецк, ул. Фесковская,

155; в 2008г часть помещения сдавалась в аренду только ООО «ПромСтройСервис»; филиал ООО «МСК Групп» не знаком; с руководителем ООО «МСК Групп» - Богатовой Е.В. не знаком; с руководителями филиала ООО «МСК Групп» - Орловым А.И. и Симоновой А.Б не знаком.

Таким образом, фактически Филиал ООО «МСК Групп» по адресу, указанному в учредительных документах, а именно: г. Новокузнецк, ул. Фесковская, 155 никогда не располагалось.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету филиала ООО «МСК Групп» налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от проверяемого налогоплательщика, на расчетный счет филиала ООО «МСК Групп» в дальнейшем перечислены филиалу ООО «НТК-Н» в г. Новокузнецке (руководитель то же лицо - Симонова А.Б.), а затем обналичены по чекам.

В качестве документов, подтверждающих доставку товара от Филиала ООО «МСК Групп» в г. Новокузнецке, налогоплательщик представил товарно-транспортные накладные:

-   № 231 от 16.06.2010г., согласно которой перевозка осуществлялась автомобилем Форд с государственным номером Х083РС, водителем Невдах Григорием Сергеевичем. Пункт погрузки - Музейная, 8. При этом заказчиком (плательщиком) значится ЗАО «Транзит-Б» с таким же адресом - Музейная, 8. Кроме того, в транспортном разделе накладной отсутствуют подписи водителя-экспедитора и лица принявшего груз.

-   № 132 от 16.06.2010г., согласно которой перевозка осуществлялась автомобилем Форд с государственным номером Х083РС, водителем Невдах Григорием Сергеевичем. Пункт погрузки - Музейная. 8. При этом заказчиком (плательщиком) значится ЗАО «Транзит-Б» с адресом - Музейная. 8. Кроме того, в транспортном разделе накладной отсутствуют подписи водителя-экспедитора.

Товарно-транспортная накладна № 346 от 04.08.2010г. представлена не полностью, отсутствует транспортный раздел с указанием, кем осуществлялась перевозка, кто являлся заказчиком, пунктов погрузки и разгрузки.

В ходе проверки руководитель и менеджер ЗАО «Транзит-Б» пояснили, в том числе, что выбор сделан в отношении данного филиала, поскольку им поставлялся качественный товар, которое подтверждалось сертификатами соответствия.

Согласно пп. 3.1. договора поставки № 257 от 01.07.2010г., заключенного между ЗАО «Транзит-Б» и Новокузнецким филиалом ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке, качество поставляемого товара должно соответствовать установленным в Российской Федерации стандартам, техническим условиям для данного вида товара и подтверждаться предоставляемыми Поставщиком сертификатами (паспортами, удостоверениями) качества.

Однако на требование № 2 от 06.02.2013г. о предоставлении документов (информации), выставленное в соответствии со ст. 93 НК РФ ЗАО «Транзит-Б» представило письмо № 74/2013 от 07.03.2013г. об отсутствии сертификатов соответствия качества товара.

В результате анализа указанных фактов суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности выводов Инспекции о том, что в отношении указанного контрагента налогоплательщиком представлены документы, содержащие недостоверные данные и подписанные не уполномоченным лицом.

2)                 ООО «Сибирь Трейд» (ИНН 540667706) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 08.04.2010г., по адресу регистрации (г. Новосибирск, ул. Демьяна Бедного, 45), являющегося адресом массовой регистрации, не находится, договоров аренды с МУП «Горводоканал», у которого здание находится в хозяйственном ведении, не заключало. Основными видом деятельности организации является оптовая торговля топливом.

ООО «Сибирь Трейд» находится на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2011 г., расчетный счет отсутствует.

Учредителем общества являлся Карпухин С.Н. (умер 04.01.2011 г.), руководителем - Чашникова Д.В., являющаяся учредителем и руководителем еще 16 организаций, зарегистрированных в различных регионах страны.

Сведения о доходах Чашниковой Д.В. за 2010 г. представлялись 5 организациями с незначительными суммами, от 7 000 рублей до 16 000 рублей.

Допрошенная в качестве свидетеля Чашникова Д.В. отношение к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибирь Трейд» отрицала:           учредителем и руководителем ООО «Сибирь Трейд» не являлась; документов, относящихся к регистрации и деятельности ООО «Сибирь Трейд» не подписывала; примерно в апреле 2010г. по просьбе Жени, за вознаграждение в 300 рублей, ездила к нотариусу и подписывала документы неизвестного содержания, давала ксерокопию паспорта; никогда  и никому не выдавала доверенностей для осуществления регистрации и других юридически значимых действий от ООО «Сибирь Трейд»; никогда не посещала кредитные учреждения для оформления договоров и открытия  счетов организаций; никогда лично не подписывала бухгалтерскую и налоговую отчетность, платежные документы, счета-фактуры, договора, товарные накладные, товарно-транспортные накладные ООО «Сибирь Трейд».

В соответствии с решением единственного учредителя ООО «Сибирь Трейд» - Карпухина С.Н. от 02.08.2010 г. № 3, утверждено Положение о филиале ООО «СибирьТрейд» в г. Новокузнецке, расположенного по адресу: 654007 г. Новокузнецк, ул. Энтузиастов, д.30.

По адресу регистрации - г. Новокузнецк, ул. Энтузиастов, д. 30, филиал не находился. Обособленное подразделение не имеет самостоятельного баланса; отчетность не представлялась, налоговых обязательств нет.

Руководителем филиала ООО «СибирьТрейд» в г. Новокузнецке является Симонова А.Б., которая в протоколе допроса от 20.03.2012 г. № 109 пояснила, что должность директора филиала ООО «Сибирь Трейд» ей предложил занять заместитель директора Иванов Сергей; директора Чашникову Д.В. она не знает, лично с ней не встречалась; вела только управленческий учет, налоговый и бухгалтерский учет не вела, отчетность не подписывала, главного бухгалтера не знает; сотрудников для выполнения работ, услуг принимала по разовым договорам, рассчитывалась с ними наличными денежными средствами; деньги с расчетного счета снимала на текущую деятельность.

Согласно заключению эксперта от 17.05.2012 г. № 12/17/106 подписи от имени руководителя ООО «Сибирь Трейд» Чашниковой Д.В., изображения которых представлены в оригиналах документов «Сибирь Трейд»:

- приказе от 02.08.2010 г. № 1 об открытии филиала ООО «Сибирь Трейд», заявлении о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения филиала ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке, приказе от 02.08.2010 г. № 2 о назначении на должность директора филиала ООО «Сибирь Трейд» Симоновой А.Б., доверенности от 02.08.2010 г., выданной Симоновой А.Б., выполнены не Чашниковой Д.В., а разными лицами.

Согласно п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Таким образом, Симонова А.Б. не может являться руководителем филиала ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке,  так как ее никто не назначал на данную должность, что подтверждается:  показаниями Чашниковой Д.В., значащейся руководителем ООО «Сибирь Трейд», которая отрицает свою причастность к организации;       экспертным заключением.

  Следовательно,   Симонова А.Б.  не является полномочным представителем ООО «Сибирь Трейд» и не имеет права осуществлять деятельность и подписывать документы от имени указанной организации.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам филиала ООО «Сибирь Трейд» налоговый орган установил, что денежные средства, поступившие от проверяемого налогоплательщика на расчетный счет филиала ООО «Сибирь Трейд» в дальнейшем:

- частично были перечислены Филиалу ООО "Юником" в г. Новокузнецке , руководитель - Кускова Виктория Григорьевна, которая согласно показаниям Симоновой А.Б. являлась менеджером ООО «Сибирь Трейд»;

- частично были перечислены по цепочке юридических лиц и возвращены на расчетный счет филиала ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке, а затем сняты со счета по чеку.

Дальнейшего движения денежных средств с расчетного счета Филиала «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке в подтверждении приобретения товара, поставляемого в ЗАО «Транзит-Б», по движению денежных средств филиала не прослеживается.

Подпунктом 2.2. договора поставки № 89 от 16.08.2011г., заключенного проверяемым налогоплательщиком с Филиалом ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке, предусмотрено, что поставка товаров производится Поставщиком до склада Покупателя, за счет Покупателя.

В ходе мероприятий налогового контроля, в соответствии со ст. 93 НК РФ, в адрес ЗАО «Транзит-Б» выставлено требование № 2 от 06.02.2013г. о предоставлении документов в отношении филиала ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке, в том числе товарно-транспортных  накладных  или  иных  документов  (путевые  листы,  железнодорожные накладные, иное), подтверждающих факт доставки товара, в рамках договора заключенного с  Филиалом ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке.

Получен ответ № 74/2013 от 07.03.2013г., что ТТН по контрагенту ООО «Сибирь Трейд» отсутствуют.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что погрузка (выгрузка)  груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно- транспортной накладной.

В соответствии с п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1 -Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной  учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

ТТН состоит из товарного и транспортного разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный - для учета транспортных работ.

В нарушение Постановления Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 №132  в представленных в ходе проверки товарных накладных, выставленных филиалом ООО «Сибирь Трейд», не содержат всех обязательных реквизитов. Так, в представленных  налогоплательщиком товарных накладных отсутствуют сведения о транспортной накладной (номер, дата), номере и дате доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от  грузоотправителя, а также информация о том, кем и кому эта доверенность выдана.

В некоторых товарных накладных в графе «Груз принял» стоят подписи сотрудников  ЗАО «Транзит-Б».

Согласно пп. 1.3. Договора поставки № 89 от 16.08.2011г.,  заключенного между ЗАО «Транзит-Б» и Филиалом ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке, развернутый  ассортимент,   количество,   цена   товаров,   поставляемых   по   настоящему   договору, указываются в соответствующих спецификациях, согласованных сторонами, и являющихся неотъемлемой частью настоящего договор».

Подпунктом 4.1. Договора поставки № 89 от 1.6.08.2011г., заключенного между  ЗАО «Транзит-Б» и Филиалом ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецке , качество товаров,  поставляемых по настоящему договору должно соответствовать требованиям ГОСТов и ТУ,  существующим на данный вид товара, подтверждаться сертификатом соответствия качества,  который направляется заказчику одновременно с товарами.

В рамках ст. 93 НК РФ требованием № 2 от 06.02.2013г. о предоставлении документов  (информации) у проверяемого налогоплательщика затребованы сертификаты соответствия  качества товара и приложения, дополнения, спецификации и иные документы, являющиеся неотъемлемой частью договора, заключенного с Филиалом ООО «Сибирь Трейд» .

На требование ЗАО «Транзит-Б» представило письмо № 74/2013 от 07.03.2013г. об отсутствии спецификаций и сертификатов соответствия качества товара.

Таким образом, налоговым органом сделаны выводы, что проверяемым налогоплательщиком при проведении выездной налоговой проверки в качестве документов, подтверждающих осуществление сделки с Филиалом ООО «Сибирь Трейд» в г. Новокузнецк, были представлены документы, содержащие недостоверные данные и подписанные не уполномоченным лицом.

Проанализировав изложенные фактические обстоятельства, доказательства в подтверждение данных фактов, суд апелляционной инстанции находит выводы налогового органа обоснованными, при том, что ООО «МСК Групп», ООО «СибирьТрейд» зарегистрированы на подставных лиц, относятся к организациям, зарегистрированным в установленном законом порядке, но без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, при формальном создании филиалов, а равно при отсутствии деятельности, направленной на систематическое получение прибыли,  имущественной самостоятельности в виде собственного обособленного имущества, организационной самостоятельности, что проявилось в предоставлении регистрирующему органу недостоверных сведений о заявителе, учредителе, адресе  юридического лица, лице, имеющем право без доверенности