Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2014 по делу n А45-9916/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № А45-9916/2013

13.11.2014

Резолютивная часть постановления объявлена 06.11.2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Кривошеиной С. В.

                                           Хайкиной С. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником Лачиновой К.А.

при участии:

от заявителя – Сахаров А.В. по доверенности № 21 от 14.06.2013, паспорт,

от заинтересованного лица – Молочная А.С. по доверенности № 02-20/04749 от 23.06.2014, паспорт, Сайганова А.Ю. по доверенности № 02-20/04744 от 23.06.2014, удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе

закрытого акционерного общества «Сибирский Центральный Склад» (07АП-10075/14)

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 18.08.2014

по делу № А45-9916/2013 (Судья В.Н. Юшина)

по заявлению закрытого акционерного общества «Сибирский Центральный Склад», г. Новосибирск (ОГРН 1035401905330, ИНН 5405179940)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

  Закрытое акционерное общество «Сибирский Центральный Склад» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ЗАО «СЦС») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска (далее – налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска) от 06.03.2013 № 09-12/42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении.

  Решением суда от 18.08.2014 (резолютивная часть объявлена судом 12.08.2014) в удовлетворении заявленных требований отказано.

  Не согласившись с решением суда, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт. Апелляционная жалоба мотивирована несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.                                                                                                                              

  Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

  Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу, представленном в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), представители в судебном заседании, просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

  В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

  Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

  Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Сибирский Центральный Склад» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам и взносам по обязательному пенсионному страхованию за период с 01.01.2009 по 31.12. 2011, НДФЛ с 01.01. 2009 по 31.05.2012, по результатам которой составлен акт № 14-12/42 от 25.12.2012 и принято решение № 09-12/42 от 06.03.2013.

  Согласно вышеназванному решению дополнительны налоги: налог на добавленную стоимость за 2009 и 2010 годы в сумме 9663881 рубль, налог на прибыль организации в сумме 10737645 рублей, пени по данным налогам в размере 5284191 рубля. За совершение налогового правонарушения налогоплательщик привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 651759 рублей, по налогу на прибыль в размере 724177 рублей.

  Основанием к дополнительному начислению налога на прибыль явилось завышение расходов, уменьшающих сумму доходов, в целях налогообложения завышены на 53 688 226 рублей (за 2009 год – 35 583 805 рублей, за 2010 год – 18 104 421 рублей), в том числе:

- в 2009 году на 22 873 219 рублей – в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ЗАО "Сибирский центральный склад" неправомерно отнесена на расходы стоимость товаров по договору с ООО "НСК-Сибирь"(ИНН 5406542758);

- в 2009 году на 1 667 061 руб., 2010 год – 9 103 108 рублей и в 2010 году на 9103108 рублей – в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ЗАО "Сибирский центральный склад" неправомерно отнесена на расходы стоимость оказания транспортно-экспедиционных услуг по договору и стоимость товаров по договору поставки с ООО "Фэст" (ИНН 5404322556);

- в 2009 году на 11 043 525 рублей и в 2010 году на 9 001 313 рублей – в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ЗАО "Сибирский центральный склад" неправомерно отнесена на расходы стоимость услуг по договору с ООО "Авента" (ИНН 5404268027).

  Доначисление налога на добавленную стоимость связано с непринятием налоговым органом налоговых вычетов по товарам (услугам), приобретенным у вышеназванных организаций.

  Налогоплательщик, не согласившись с решением налоговой инспекции, обжаловал решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Решением № 194 от 24.05.2013 Управление апелляционную жалобу оставила без удовлетворения, утвердив решение налоговой инспекции, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением в порядке статьи 198 АПК РФ.

  Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и контрагентами.

  Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает данные выводы суда первой инстанции по следующим основаниям.

  По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

  Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

  Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

  Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

  Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

  Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

  Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

  В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

  Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

  Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

  Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

  Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

  Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

  Как следует из материалам дела, налогоплательщиком в состав налоговых вычетов по НДС, а также в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены суммы по договорам купли-продажи (поставки) со следующими организациями: договор от 01.10.2010,