Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу n А45-14643/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).  

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, предоставляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.  

При этом документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.          

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 года № 267-О, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут служить основанием для применения налогового вычета.  

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения и налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности исчисления заявителем налога на прибыль и применения налоговых вычетов суд апелляционной инстанции учитывает доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятий контрагентов.

Общество, подтверждая реальность финансово - хозяйственной деятельности с контрагентами (ООО СК «ГарантСтройИнвест» и ООО «СтройГРУПП»), представило от ООО СК «ГарантСтройИнвест» (ИНН 5405408799) – договоры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, подписанные руководителем ООО СК «ГарантСтройИнвест» Гладких А.Ю.; от ООО «СтройГРУПП» (ИНН 5406660529) - счета - фактуры и товарные накладные к ним № 164 от 15.08.2011 года, № 205 от 12.09.2011 года, подписанные руководителем ООО «СтройГРУПП»  Крупеневой С.В.

Признавая обоснованным отказ налогоплательщику в праве на применение расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО СК «ГарантСтройИнвест» и ООО «СтройГРУПП», суд первой инстанции, оценил в совокупности взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, установленные Инспекцией обстоятельства, и приводимые налогоплательщиком в обоснование своих возражений доводы:

- счета-фактуры ООО СК «ГарантСтройИнвест» и ООО «СтройГРУПП» оформлены от имени физических лиц, которые их не подписывали и не имели отношения к данным организациям; уполномоченные на подписание счетов-фактур лица (руководитель, главный бухгалтер) у обществ фактически отсутствовали, что подтверждается протоколом допроса свидетеля № 2537 от 19.11.2013 года Гладких А.Ю. - номинального руководителя ООО СК «ГарантСтройИнвест» и проколом допроса свидетеля № 2765 от 25.02.2014 года Крупеневой С.В. - номинальным директором ООО «СтройГрупп»;

- ООО СК «ГарантСтройИнвест» собственных и арендованных основных средств не имеет, запасы на начало 2010 года составили 0 руб., по сведениям налогового органа по месту постановки данной организации на налоговый учет транспортных средств ООО СК «ГарантСтройИнвест» не имеет; по месту регистрации не находится;

- ООО «СтройГрупп» ИНН 5406660529 снято с учета 02.07.2013 года в связи с исключением из ЕГРЮЛ;

- у ООО «СтройГрупп» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия трудовых ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- согласно полученным ответам, ООО СК «ГарантСтройИнвест» наемные трудовые ресурсы для выполнения подрядных работ не привлекало. Следовательно, вышеназванная организация не имела необходимых ресурсов для выполнения работ в качестве подрядчика по договорам с заявителем;

- налоговым органом установлена невозможность приобретения у контрагентов ООО «СтройГрупп» товарно-материальных ценностей (материала дегидрол), реализуемых в дальнейшем в адрес заявителя, и, как следствие, реальность оказанных ООО «СтройГрупп» услуг. Так анализ движения денежных средств по расчетному счету контрагента показал, кто является поставщиками данной организации, и в адрес указанных контрагентов налоговым органом направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СтройГрупп».

Так в отношении контрагентов-поставщиков ООО «СтройГрупп» установлено следующее:

а) ООО «МонтажКомплектСервис» ИНН 5406657205/ КПП 540601001 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 27.01.2011 года, руководитель и единственный учредитель организации - Лебедева Мария Анатольевна - является учредителем и руководителем одновременно в 17 организациях, обладающих признаками «проблемных» налогоплательщиков; численность организации составляет 1 человек (Лебедева Мария Анатольевна), последняя отчетность представлена 30.07.2012 года;  документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СтройГрупп», ООО «МонтажКомплектСервис» не представлены.

б) ООО «Промышленные системы» ИНН 7705917857/ КПП 770501001 состоит на учете в ИФНС России № 5 по г. Москве с 14.05.2010 года, руководитель и единственный учредитель данной организации - Миронова Маргарита Владиславовна - является учредителем и руководителем одновременно в 14 организациях, обладающих признаками «проблемных» налогоплательщиков; численность организации - 1 человек (Миронова Маргарита Владиславовна), последняя отчетность представлена организацией за 1 квартал 2012 года с отражением «нулевых» показателей. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СтройГрупп», ООО «Промышленные системы» не представлены.

в) ООО «Аралия» ИНН 7723767080/ КПП 772301001 состоит на учете в ИФНС России № 23 по г. Москве с 05.08.2010 года, справки формы 2-НДФЛ ООО «Аралия» ИНН 7723767080 в налоговый орган не представлены; последняя отчетность представлена организацией за 3 квартал 2011 года с отражением «нулевых» показателей; документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СтройГрупп», ООО «Аралия» не представлены.

г) ООО «Авангард» ИНН 5406646002/ КПП 540601001 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 12.10.2010 года. Руководитель и единственный учредитель данной организации - Секретарев Денис Сергеевич - является учредителем и руководителем одновременно в 21 организациях, обладающих признаками «проблемных» налогоплательщиков. Справки формы 2-НДФЛ ООО «Авангард» ИНН 5406646002 в налоговый орган не представлены. Последняя отчетность представлена организацией за 1 полугодие 2012 года. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СтройГрупп», ООО «Авангард» ИНН 5406646002 не представлены.

д) ООО «ГрандСтрой» ИНН 5406633250/ КПП 540601001 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 31.05.2010 года; руководитель и единственный учредитель данной организации - Бамбагаев Евгений Вячеславович - является учредителем и руководителем одновременно в 18 организациях, обладающих признаками «проблемных» налогоплательщиков; численность организации составляет 1 человек (Бамбагаев Евгений Вячеславович); последняя отчетность представлена за 4 квартал 2011 года. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СтройГрупп» ИНН 5406660529, ООО «ГрандСтрой» ИНН 5406633250 не представлены.

е) ООО «Декарт» ИНН 5406558701/КПП 540601001 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 21.01.2010 года; руководитель и единственный учредитель данной организации - Бамбагаев Евгений Вячеславович - является учредителем и руководителем одновременно в 18 организациях, обладающих признаками «проблемных» налогоплательщиков; численность организации - 1 человек; последняя отчетность представлена организацией за 4 квартал 2011 года. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СтройГрупп», ООО «Декарт» ИНН 5406558701 не представлены;

- ответственный от имени ООО «М Спецстрой» по факту приема ТМЦ от ООО «СтройГрупп» Сердюк В.В. не подтвердил факт поставки материала дегидрол от имени ООО «СтройГрупп», указав, что поставщиком данного материала является ООО «Торговый Дом Дегидрол»;

- Инспекцией установлено, что субподрядчиком работы не выполнялись, так как заявитель не привлекал организацию ООО СК «ГарантСтройИнвест» в качестве субподрядчика.

Так, локальным сметным расчетом № 01/03/10 (к Договору подряда № 1 от 23.03.2010 года, заключенному между ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ») вышеуказанные работы были предусмотрены в объемах, которые выполнены в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года и сданы Заказчику 26.03.2010 года, а именно: 1) Срубка разрушенного защитного слоя бетона стен - в количестве 2,07 (100м2 отремонтированной поверхности), из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года было выполнено 2,07 (100м2 отремонтированной поверхности); 2) Нанесение состава Дейтерман ДС с расходом 6 кг/м2 - в количестве 2,07 (100м2 отштукатуриваемой поверхности), из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года выполнено 2,07 (100м2 отремонтированной поверхности); 3) Смесь растворная сухая для ручной работы - в количестве 2,008т, из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года использовано при выполнении работ, 2,008т; 4) Состав Дейтерман ДС - в количестве 1 242кг, из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г.Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года использовано при выполнении работ, 1 242кг; 5) Расчистка сопряжений стен с трубами и водосборными желобами - в количестве 0,96 (100м борозд), из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года выполнено 0,96 (100м борозд); 6) Заделка сопряжений стен с трубами и водосборными желобами составом Церинол Фикс - в количестве 0,96 (100м шва); из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г.Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года выполнено 0,96 (100м шва); 7) Раствор готовый кладочный цементный, марка 50 - в количестве 0,8064мЗ, из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года использовано при выполнении работ, 0,8064мЗ; 8) Раствор Церинол Фикс в количестве 384кг, из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года использовано при выполнении работ, 384кг; 9) Разделка сопряжений днища со стенами (5,25+12)*2*2=69п.м. - в количестве 0,69 (100м борозд); из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года выполнено 0,69 (100м борозд); 10) Заделка сопряжений днища со стенами составом Церинол СТМ - в количестве 0,69м (100м шва); из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года выполнено 0,69 (100м шва); 11) Мастика герметизирующая нетвердеющая «Гэлан» - в количестве 0,05258т, из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 года по 26.03.2010 года использовано при выполнении работ, 0,05258т; 12) Раствор Церинол СТМ (бкг/п.м.) (69*6=414кг) - в количестве 414кг, из них в соответствии с Актами о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и МУП г. Новосибирска «ГОРВОДОКАНАЛ» в период с 23.03.2010 г. по 26.03.2010 г. использовано при выполнении работ, 414кг.

Следовательно, ООО СК «ГарантСтройИнвест» с учетом физического объема работ в период с 26.03.2010 года по 29.03.2010 года не могли быть выполнены и сданы 29.03.2010 года (согласно Акту о приемке выполненных работ № 1 от 29.03.2010 года по взаимоотношениям ООО «М Спецстрой» и ООО Строительная компания «ГарантСтройИнвест») работы в следующих