Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу n А27-10406/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                        Дело № А27-10406/2014

11.12.2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03.12.2014

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Кривошеиной С. В.

                                           Марченко Н. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дмитриевой Ю.А.

при участии:

от заявителя: Поляков И.П., по доверенности от 18.10.2013, паспорт; Симонова Т.И. по доверенности от 01.10.2014, паспорт; Симонов А.В., паспорт

от налогового органа: Насифулина И.С. по доверенности № 4 от 09.01.2014, удостоверение; Беляев С.А. по доверенности № 20 от 09.01.2014, удостоверение; Кобелева Я.А., по доверенности № 56 от 07.11.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя Симонова Александра Викторовича (07АП-11154/14)

на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.09.2014

по делу № А27-10406/2014 (судья Е.И.Семёнычева)

по заявлению индивидуального предпринимателя Симонова Александра Викторовича, Кемеровская область (ОГРН 304420236300105, ИНН 420200040029)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области,

г. Ленинск-Кузнецкий

о признании недействительным решения от 29.11.2013 №64 о привлечении у ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

  Индивидуальный предприниматель Симонов Александр Викторович (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП Симонов А.В.) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС России № 2 по КО) от 29.11.2013 № 64 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  Решением от 30.09.2014 (резолютивная часть объявлена 29.09.2014) в удовлетворении заявленных требований отказано.

  Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Апелляционная жалоба мотивирована нарушением норм процессуального и материального права.                                                                                                                           

  Подробно доводы изложены непосредственно в апелляционной жалобе.

  Налоговый орган в отзыве, представленном в суд порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), представитель в судебном заседании, доводы жалобы отклонил, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

  В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

  Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

  Из материалов дела следует, что МИФНС России № 2 по КО проведена выездная налоговая проверка ИП Симонова А.В. по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) от предпринимательской деятельности за период с 01.10.2009 по 31.12.2011, НДФЛ (агент) за период с 01.10.2009 по 31.10.2012, страховых взносов за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, единого социального налога (далее - ЕСН) за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

  По результатом проверки составлен акт № 61 от 05.09.2013 и 29.11.2013 принято решение № 64 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушений, которым ИП Симонов А. В. привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 23200 рублей в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 33731 рублей в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в размере 6116 рублей в связи с неуплатой единого социального налога за 2009 год.

  Решением предпринимателю предложено уплатить до начисленные суммы налога на добавленную стоимость –285833 рублей, налога на доходы физических лиц – 199033 рублей, единого социального налога – 30579 рублей и пени в общей сумме 139944,08 рублей.

  Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 13.03.2014 № 119 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области от 29.11.2013 № 64 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменений и утверждено.

  Посчитав нарушенными свои права и законные интересы налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

  Принимая судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из соответствия оспариваемого решения налогового органа закону.

  Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

  По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

  В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), ЕСН, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  В силу пункта 6 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

  Раздельный учет НДС должен осуществляться налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ.

  Как следует из материалов дела, предприниматель осуществляет деятельность в виде розничной торговли запасными частями через магазин, расположенный по адресу: г. Белова, пер. Бородина, 38, и в виде оптовой торговли запасными частями. Уплачивает единый налог на вмененный доход от деятельности розничной торговли через магазин и оптовую деятельность облагает налогом на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности и налогом на добавленную стоимость, т.е. осуществляет деятельность не облагаемую налогом на добавленную стоимость и деятельность облагаемую налогом на добавленную стоимость. При этом раздельного учета операций облагаемых налогом на добавленную стоимость и необлагаемых налогоплательщик не ведет.

  В соответствии со статьями 207, 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются соответственно плательщиками НДФЛ и ЕСН. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 210 НК РФ).

  В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по налогам по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

  В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

  Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

  В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Согласно статье 237 НК РФ налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

  Таким образом, расходы налогоплательщика при исчислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

  Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

  Пунктами 4, 7 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

  Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Таким образом, Книга учета является документом, подтверждающим ведение раздельного учета.

  Таким образом, данные обо всех расходах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в том числе по приобретению товаров (работ, услуг), должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов.

  К данным о расходах, подлежащих отражению в Книге учета и подтверждающих постановку на учет приобретенного товара в целях предпринимательской деятельности, относятся, в том числе, дата операции, номер документа, подтверждающего факт приобретения, наименование приобретенного товара, единица измерения, стоимостные показатели приобретенного товара (сырья, работ, услуг).

  Утвержденный Порядком учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Поэтому то обстоятельство, что данные учета доходов и расходов, оформленные согласно Порядку, используются для исчисления налоговой базы