Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 по делу n А45-15482/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «ГЕЛИОН» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентом ООО «Диорит» (переименовано в ООО «Андезит»).

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «ГЕЛИОН» заключен договор подряда на изготовление и монтаж металлоконструкций от 08.04.2011 № MP-1, по которому ООО «Диорит» обязался вы­полнить монтажные работы по изготовлению металлоконструкций для монтажа основных узлов и агрегатов промышленного скубберно-бочечного прибора, осуществляющего промывку и обо­гащение золотосодержащих песков. Стоимость работ составляет 858547 руб., сроки выполнения работ - в течение 90 дней с момента подписания договора.

По договору подряда на демонтаж, монтаж и рабочий запуск промышленного прибора от 09.04.2011 № МР-2, ООО «Диорит» обязался выполнить работы по демонтажу и монтажу промышленного прибора. Стоимость работ по договору составляет 850000 руб., сроки выполнения работ - в течение 90 дней с момента подписания договора.

Также ООО «Диорит» привлекалось заявителем для выполнения работы по монтажу и рабочему запуску конвейерной подачи песков и системы подачи воды на промышленный прибор (договор подряда на монтаж и рабочий запуск конвейерной подачи песков и системы пода­чи воды на промывочный прибор от 16.04.2011 № МР-3). Стоимость работ по договору составляет 858547руб., сроки выполнения работ - в течение 90 дней с момента подписания договора;

Кроме того заявителем заключены с ООО «Диорит» (исполнитель) договоры о рекультивации земель после вскрышных и добычных работ от 25.05.2011 № 25/05-11 РК, от 02.07.2011 № РЕК 2/07-11, где последний обязался про­вести рекультивацию на землях, находящихся в аренде у заказчика (ООО «ГЕЛИОН»), после вскрышных и добычных работ, в том числе провести разваловку отвалов вскрыши, промывку, демонтаж временных строений, распределение оставшегося грунта по рекультивируемой площа­ди, засыпку или выравнивание рытвин и ям, провести мероприятия по предотвращению эрозион­ных процессов, нанести и выровнять плодородный слой для обеспечения равномерного водно-воздушного режима, провести комплекс мер, способствующих быстрому самозарастанию нару­шенных и загрязненных участков почв и активизации процессов самоочищения.

По условиям договоров обеспечение работ по рекультивации техникой, инженерным оборудованием, расходными материалами, препаратами осуществляется исполнителем, за исключением металлокон­струкций и прочих материалов, необходимых для укрепления откосов и устройства площадок. Приемку, разгрузку и складирование прибывающих для рекультивации техники, материа­лов и оборудования осуществляет исполнитель (пункты 3, 4 договоров).

По указанным договорам начало работ 15.06.2011, окончание работ 30.10.2011, вместе с тем договор № РЕК 2/07-11 датирован 02.07.2011.

Также ООО «Диорит» (исполнитель) обязался провести вскрышные работы по перемещению почвенно-растительного слоя, торфов объемом ориентировочно 65 тыс. куб.м с транспортированием на отвалы, но не более чем на 80 метров. Вскрышные работы исполнитель обязуется провести на участке - месторождение «р. Матвеевка», правый приток р. Бердь, на основании технического задания заказчика (договор подряда на проведение вскрышных работ от 10.09.2011 № ВСК 10/09-11). По пункту 1.3 договора ООО «Диорит» обязался выполнить вскрышные работы специальной техникой (экскаваторами и бульдозерами).

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС и понесенных расходов по налогу на прибыль организаций по хозяйственным операциям с ООО «Диорит» заявителем представлены соответствующие договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг) и другие документы, подтверждающие принятие работ (услуг).

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Диорит» налоговом органом установлено следующее.

ООО «Диорит» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Новосибирской области с 13.11.2009. Руководителем является Гусельников А.А. (работал у заявителя заместителем директора по безопасности и сохранности с 2010 года по июль 2011 года), главным бухгалтером Шель Е.В. (у заявителя занимает должность финансового директора). Учредители ООО «Диорит»  - Сахнюх И.И. – 50%, Медведев А.Г. – 50 % (из протокола допроса управляющего ООО «ГЕЛИОН» Сахнюк И.В. от 21.05.2013 – «мой сын и сын моей жены»).

Супружеские отношения между Сахнюком И.В. (управляющий ООО «ГЕЛИОН») и Медве­девой Т. Д. (исполнительный директор ООО «ГЕЛИОН»), подтверждаются отметкой, сделанной в паспорте гражданки Медведевой Т.Д. органами ЗАГСа г. Бердска НСО о регистрации брака от 23.08.2002.

Основной вид деятельности общества – производство земляных работ, среднесписочная численность – 1 человек, информация о наличии наемных работников отсутствует.

Согласно информация Инспекции Гостехнадзора Новосибирской области от 10.12.2012   (ответ на запрос от 04.12.2012 № 12-09/011056) в период выполнения спорных работ в собственности у ООО «Диорит» отсутствовала какая-либо специализированная техника.

В собственности директора ООО «Диорит» Гусельникова А.А. какие-либо транспортные средства также отсутствуют.

По договору аренды № 23/04-2011 от 23.04.2011 у ООО «Диорит» в наличии находился арендованный трактор ДТ-75МЛ. Однако налоговым органом установлено, что выполнить заявленные в договорах работы (разваловка эфельных и вскрышных отвалов с транспортировкой на 60-80 метров - 19000 куб.м; распределение оставше­гося грунта по рекультивируемой площади, выполаживание откосов, отвалов и бортов - 19600 куб.м; нанесение плодородного слоя почвы - 30100 кв.м; вскрышные работы на участке место­рождение р. Матвеевка - 13,410 тыс.кв.м), используя лишь указанное транспортное средство, невозможно.

Допрошенный в качестве свидетеля Гусельников А.А. (протокол допроса от 05.12.2011) показал, что силами ООО «Диорит» работы не могли быть выполнены. ООО «Диорит» в 2011 году занималось только посредническими услугами при проведении земляных ра­бот, поскольку в 2011 году отсутствовали денежные средства на приобретение техники. Для выполнения своих договорных обязательств перед зая­вителем ООО «Диорит» заключило договоры с ООО «Спринг».

На выполнение спорных работ по спорным договорам силами ООО «Спринг» указывает также и руководитель ООО «ГЕЛИОН» Сахнюк И.В. (протокол допроса от 21.05.2013).

Инспекцией установлено, что ООО «Спринг» по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Крашенинникова, 3 не находится и никогда не находилось, что подтверждается ответом на запрос № 11-2-29/011515@ от 18.07.2012; актом от 19.07.2012 о провер­ки местонахождения ООО «Спринг». Собственником указанного помещения явля­ется ООО Фирма «Кира», договор аренды между ООО Фирма «Кира» и ООО «Спринг» не заключался. Среднесписочная численность организации - 1 человек.

В ходе мероприятий налогового контроля получены договоры подряда между ООО «Диорит» (подрядчик) и ООО «Спринг» (субпод­рядчик).

Так, договор № 01-09/11 от 01.09.2011 на вы­полнение вскрышных работ заключен ранее договора от 10.09.2011 № ВСК 10/09-11 между ООО «ГЕЛИОН» и ООО «Диорит», во исполнение, которого он заключался.

Договор № 01/07-11 от 01.07.2011 между ООО «Диорит» и ООО «Спринг» на выполнение работ по рекультивации земельного участка заключен ранее договора № 2/07-11 от 02.07.2011 между ООО «ГЕЛИОН» и ООО «Диорит» во исполнение, которого он заключался.

Кроме того согласно акту сдачи-приемки по сделке между ООО «ГЕЛИОН» и ООО «Диорит», результат выполненных работ передан ООО «ГЕЛИОН» 28.10.2011, при этом по акту сдачи-приемки выполненных работ по сделке между ООО «Диорит» и ООО «Спринг» результат выполненных работ по договору подряда от 01.09.2011 № 01-09/11 передан ООО «Диорит» только 15.12.2011.

Из акта сдачи-приемки выполненных работ по рекультивации по сделке между ООО «ГЕЛИОН» и ООО «Диорит» результат работ передан ООО «ГЕЛИОН» 20.09.2011, при этом по акту сдачи-приемки выполненных работ по сделке между ООО «Диорит» и ООО «Спринг» результат выполненных работ передан ООО «Диорит» только 16.12.2011.

Таким образом, из анализа представленных договоров и актов выполненных работ следует, что ООО «Спринг» результат выполненных работ передан ООО «Диорит» по истечении срока, предусмот­ренного основными договорами (30.11.2011) и после сдачи результатов работ ООО «ГЕЛИОН», то есть заявителю сданы работы, которые фактически еще не были выполнены и сданы субпод­рядчиком (ООО «Спринг») подрядчику (ООО «Диорит»).

В подтверждение наличия у ООО «Спринг» технической возможности представлены дого­воры об аренде самоходных машин с экипажем № 1, 2 от 15.09.2011, заключенные между ООО «Спринг» (арендатор) и Даттай Евгением Филлиповичем (арендодатель), согласно которым арендодатель обязался предоставить арендатору за плату во временное владе­ние и пользование самоходную машину (экскаватор SE230 и бульдозер Т160Е) для целей производства земляных работ, а также оказывать своими силами услуги по управле­нию техникой.

По условиям договоров место переда­чи самоходных машин арендатору: Новосибирская область, Маслянинский район, с. Егорьевкое, ул. Почтовая, 13а. Вместе с тем по указанному адресу находится объ­ект незавершенного строительства - мастерская-гараж, собственником которого является работник ООО «ГЕЛИОН» Губинских И.Л., при осмотре данного помещения установлено, что расположение специальной техники в данном гараже невозможно.

Допрошенный в качестве свидетеля Даттай Е.Ф. (протокол допроса от 10.07.2012), показал, что ООО «Спринг» не арендовало у него экскаватор SE230 и бульдозер Т160Е.

Налоговым органом установлено, что у ООО «Спринг» отсутствует имущество и транспортные средства, а также пере­числения по расчетному счету на заработную плату, по договорам подряда или за аренду техни­ки, что подтверждается анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Спринг». Доказательства привлечения ООО «Диорит» и ООО «Спринг» работников по трудовым или гражданско-правовым договорам для выполнения спорных работ отсутствуют.

Допрошенный в качестве свидетеля Сидоров Д.В. (руководитель ООО «Спринг», от имени которого подписаны договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры), пояснил, что он является номинальным руководителем, подписывал доку­менты по просьбе знакомой.

В рассматриваемом случае, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что счета-фактуры, акты выпол­ненных работ, договоры ООО «Спринг» подписаны лицом, которое не отвечает за содержание и достоверность указанных документов.

Вместе с тем согласно справке о прове­денных работах по рекультивации в 2011 году, а также показаниям руководителя ООО «ГЕЛИОН» Сахнюк И.В. (протокол допроса от 21.05.2013), руководителя ООО «Диорит» Гусельникова А.А. (протокол допроса от 27.11.2012), работы выполнялись подрядчиком (ООО «Диорит») с использованием бульдозера SANTUI SD-16E и экскаватора DOOSAN SOLAR 255W, однако ни ООО «Диорит», ни ООО «Спринг» указанной техникой на каком-либо основании, в том числе на праве собственности или аренды, не обладало.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что бульдозер SANTUI SD-16E и экскаватор DOOSAN SOLAR 255W принадлежал на праве собственности ООО «ГЕЛИОН», что подтверждается информацией от 10.12.2012 из Инспекции Гостехнадзора Новосибирской области, а также указанную технику заявитель арендовал у ЗАО «Национальная арендная компания», ООО «Салаир», ООО «Альмега». Документы, подтверждающие использование данной техники на других участках работ, заявителем по требованию налогового органа на проверку не представлены.

На основании изложенного, налоговым органом сделан правильный вывод о формальности документооборота между ООО «ГЕЛИОН» и ООО «Диорит» и о самостоятельном выполнении ООО «ГЕЛИОН» спорных работ.

Указанные выводы также подтверждаются показаниями свидетелей.

Так, Юдинцев А.Ю. (протокол допроса свидетеля от 25.02.2013) работал в проверяемом периоде в ООО «ГЕЛИОН» в должности участкового маркшейдера, рабочее место находилось на полигоне «р. Матвеевка», с. Егорьевское, ул. Почтовая, 16, в 2011 году работы (вскрышные, по рекультивации, а так же монтаж, демонтаж прибора) выполнялись сотрудниками ООО «ГЕЛИОН», со списком сотрудников, сформированным из сведений по форме 2-НДФЛ, ознакомлен, другие люди не работали. Про организацию ООО «Диорит» ничего не слышал, сотрудники не известны. Все работы выполнялись силами и сотрудниками ООО «ГЕЛИОН», в том числе вскрышные и по рекультивации, которые оформлялись в одной справке. В 2011 году ООО «Диорит» в данных работах не участвовала.

Губинских С.В. (протокол допроса свидетеля от 25.02.2013) работал в проверяемом периоде в ООО «ГЕЛИОН» в должности машиниста экскаватора, в ООО «ГЕЛИОН» в 2011 году была техника бульдозер, экскаватор, погрузчик, принадлежащая только ООО «ГЕЛИОН». В 2011 году вскрышные и работы по рекультивации земель проводило ООО «ГЕЛИОН» своей техникой. Данные работы выполняли сотрудники ООО «ГЕЛИОН». Я ознакомился со списком, сотрудников, сформированным из сведений по форме 2-НДФЛ, который был предоставлен проверяющим, каких-либо иных людей на полигоне не было. В 2010-2011 годах выполнял вскрышные работы, работы по рекультивации земель, кроме монтажа-демонтажа металлоконструкций.

Свинтицкий С.С. (протокол