Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А27-16865/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «РСК Стройсиб» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам ООО «ТД Металлресурс» (ИНН 5405414182), ООО «ТД Металлресурс» (ИНН 5406420647), ООО «Сибстройремонт», ООО «Сибметресурс», ООО «ПСМУ 2», ООО «СибирьОптТорг».

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности контрагентов заявителя как налогоплательщиков и недостоверности сведений о них, включенных в документы, представленные заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организации.

По результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом в отношении контрагентов установлено следующее.

По ООО ТД «Металлресурс» (ИНН 5405414182).

ООО ТД «Металлресурс» ИНН 5405414182 зарегистрировано 19.05.2010 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Крамского, 42 (адрес массовой регистрации, зарегистрировано 165 организаций). Собственником помещения, расположенного по адресу г. Новосибирск, ул. Крамского, д. 42, в 2010-2011 являлось ЗАО «Галант» ИНН 5405100080. Согласно сведениям, представленным собственником помещения, ЗАО «Галант» не состоит и никогда не состояло в договорных отношениях с ООО ТД «Металлресурс».

Основной вид деятельности - производство отделочных работ (код ОКВЭД 45.4). Среднесписочная численность за 2010-2011 годы 1 человек. Имущество, транспорт отсутствует. Учредителем со 100 % долей в уставном капитале является Карпенко Алексей Юрьевич. Допрошенный в качестве свидетеля Карпенко А.Ю. (протокол от 18.06.2013), пояснил, что к деятельности ООО «ТД Металлресурс» никакого отношения не имеет. По просьбе незнакомого человека за денежное вознаграждение подписал какие-то документы. Организацию не учреждал, уставной капитал не оплачивал, отчетность не подписывал.

Руководитель ООО ТД «Металлресурс» Мазнев Алексей Владимирович в ходе свидетельских показаний (протокол от 26.06.2013) пояснил, что к деятельности организации непричастен, нигде не расписывался, паспорт не терял, занимался организацией строительных работ по просьбе Олега Жмыхова, в том числе и на объектах, где подрядчиком являлся заявитель, расчет получал наличными денежными средствами.

В качестве документов подтверждающих хозяйственно-финансовые отношения с ООО ТД «Металлресурс» налогоплательщиком представлены часть документов, а именно: договор № 07/11 от 01.07.2011 на поставку товара; договор № 07/02/11 от 01.07.2011 на поставку товара; чета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ. Согласно документам контрагент выполнил для заявителя работы по изготовлению подшипников, поставил металлопрокат, технику и оборудование на сумму 8625919,20 руб., НДС 1552665,50 руб., вместе с тем счета-фактуры оформлены с нарушением хронологической последовательности, что свидетельствует об их составлении не в момент совершения хозяйственных операций.

Согласно заключению эксперта подписи в первичных документах и в бухгалтерской и налоговой отчетности от имени Мазнева А.В. выполнены не им, а другими лицами (заключение эксперта № 260 от 06.08.2013).

Из анализа выписки по расчетному счету ООО «ТД Металлресурс» налоговым органом установлено отсутствие расходов на аренду (субаренду) помещения и другого движимого и недвижимого имущества, на охрану, на коммунальные услуги, на оплату телефонных переговоров, на приобретение основных средств, на канцелярские товары, на транспортные расходы, на ремонт основных средств, на интернет, на выплату заработной платы. Также установлено отсутствие платежей за металлопродукцию и дальнейшее перечисление поступающих средств на расчетные счета организаций, реквизиты которых использовались для формирования фиктивного документооборота. Данные организации зарегистрированы в одно время – 29.11.2007 и 19.11.2007 формальными учредителями, при этом руководителем числится одно лицо – Жмыхов Олег Владимирович, расчетные счета открыты в одном банке - АКБ «Новокузнецкий муниципальный банк» ОАО. Согласно представленному банком ответу, денежные средства, с расчетного счета ООО «ТД Металлресурс», в общей сумме 33480000 руб. в 2010-2011 годах по чекам получены Жмыховым Олегом Владимировичем.

По ООО ТД «Металлресурс» (ИНН 5406420647).

ООО ТД «Металлресурс» ИНН 5406420647 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска. Юридический адрес: г. Новосибирск ул. Гоголя, 25, общество по юридическому адресу не находится. Собственником помещения является ООО «Галерея» ИНН5406291825, ООО «Галерея» не состоит и никогда не состояло в договорных отношениях с ООО ТД «Металлресурс».

Основной вид деятельности – производство отделочных работ. Среднесписочная численность за 2010-2011 годы 1 человек. Имущество, транспорт отсутствует.

Учредителем со 100 % долей в уставном капитале с момента регистрации и в спорный период являлся Бубнов Алексей Владимирович (является учредителем и руководителем в 11 организациях),  руководителем с момента регистрации и до 01.04.2011 – Жмыхов Олег Владимирович (является учредителем и руководителем в 7 организациях), с 01.04.2011 по настоящее время – Ульянова Дарья Анатольевна (является учредителем и руководителем в 20 организациях).

В качестве документов, подтверждающих хозяйственно-финансовые отношения с ООО ТД «Металлресурс» налогоплательщиком представлены только счет-фактура, товарная накладная, согласно которым контрагент поставил заявителю трубу бесшовную на сумму 1949155,91 руб., НДС 350848,06 руб.  Договор, товарно-транспортные накладные не представлены.

Анализом движения денежных средств по банковскому счету контрагента выявлены обстоятельства, аналогичные по ООО ТД «Металлресурс» (ИНН 5405414182). Согласно представленному банком ответу, денежные средства, с расчетного счета ООО «ТД Металлресурс» в обшей сумме 16327000 руб. в 2010-2011 годах по чекам получены Жмыховым Олегом Владимировичем.

По ООО «Сибстройремонт».

ООО «Сибстройремонт» ИНН 5406565508, зарегистрировано 18.03.2010 в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска. Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Депутатская, д. 53, общество по юридическому адресу отсутствует. Собственниками помещений по данному адресу в 2010-2011 годах являлись ООО «Веста» ИНН5405305962, ООО «Лика» ИНН5405305899. Согласно сведениям, представленным собственниками помещения ни ООО «Веста», ни ООО «Лика» не имели и не имеют договорных отношений с ООО «Сибстройремонт».

Основной вид деятельности – производство общестроительных работ. Среднесписочная численность за 2010-2011 годы 1 человек. Имущество, транспорт отсутствует.

Учредителем с момента регистрации и в спорный период числился Сергеев Андрей Владиславович (является учредителем 6 организаций),  руководителем с момента регистрации по настоящее время – Мазнев Юрий Владимирович (снят с регистрационного учета 25.10.2011 в связи со смертью). Из объяснений 26.06.2013 Мазнева Алексея Владимировича следует, что Мазнев Юрий Владимирович 02.10.1971 является его родным братом, в 2011 году брата убили в пьяной ссоре, директором каких-либо организаций Мазнев Ю.В. никогда не был, подрабатывал плотником, злоупотреблял алкоголем и наркотическими веществами. Кроме того согласно сведениям, полученным из ОВД г. Новокузнецка, Мазнев Юрий Владимирович неоднократно задерживался за употребление и сбыт наркотических веществ.

В качестве документов, подтверждающих хозяйственно-финансовые отношения с ООО «Сибстройремонт» налогоплательщиком представлены только счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, оформленные с нарушением хронологической последовательности, что свидетельствует об их составлении не в момент совершения хозяйственных операций. Согласно указанным документам контрагент выполнил для заявителя работы, услуги, поставил металлопрокат на сумму 12532312 руб., НДС 2255816 руб.

Из свидетельских показаний работников заявителя, а также лиц, привлекавшихся им к выполнению работ, но официально не трудоустроенных, работы на режимных объектах ОАО «Евразруда», ОАО «ЗСМК» выполнялись силами заявителя, организация ООО «Сибстройремонт» им не знакома.

Анализом движения денежных средств по банковскому счету контрагента выявлены обстоятельства, аналогичные по ООО ТД «Металлресурс» (ИНН 5405414182). Денежные средства со счета контрагента поступали непосредственно или через другие организации Жмыхову О.В. и Баянову Е.В. и снимались наличными.

По ООО «Сибметресурс».

ООО «Сибметресурс» ИНН5406420291 зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 04.12.2007 в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска. Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Писарева, 102, по юридическому адресу организация отсутствует. Собственники помещений отрицают наличие договорных отношений с ООО «Сибметресурс».

Учредителем с момента регистрации и в спорный период числилась Корецкая Анна Владимировна (является учредителем и руководителем 23 организаций),  руководителем с момента регистрации и до 21.04.2011 – Жмыхов Олег Владимирович (является учредителем и руководителем 7 организаций), с 21.04.2011 по настоящее время – Литвинов Евгений Сергеевич (13.07.2012 снят с регистрационного учета в связи со смертью). Согласно свидетельским показаниям Корецкая А.В. отрицала факт регистрации организации на свое имя, теряла паспорт.

Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Среднесписочная численность за 2010-2011 годы не заявлена. Имущество, транспорт отсутствует.

В качестве документов, подтверждающих хозяйственно-финансовые отношения, налогоплательщиком представлены счета-фактуры, акты выполненных работ, которые оформлены с нарушением хронологической последовательности, что свидетельствует об их составлении не в момент совершения хозяйственных операций. Согласно документам контрагент выполнил для заявителя строительно-монтажные работы на объектах ОАО «Евразруда», изготовление деталей электродвигателей на сумму 41947259,90 руб., НДС 7550506,80 руб.

Согласно свидетельским показаниям должностных лиц ОАО «Евразруда»  работы выполнены силами самого заявителя, ООО «Сибметресурс» им не знакомо, из чего следует, что фактически работы выполнялись силами заявителя с привлечением официально не трудоустроенных лиц.

Анализом движения денежных средств по банковскому счету контрагента выявлены обстоятельства, аналогичные по ООО ТД «Металлресурс» (ИНН 5405414182). Согласно представленному банком ответу, денежные средства, с расчетного счета ООО «Сибметресурс», в общей сумме 23764000 руб. в 2010-2011 годах по чекам получены Жмыховым Олегом Владимировичем.

По ООО «ПСМУ 2».

ООО «ПСМУ 2» ИНН 2225108448, зарегистрировано 31.03.2010 и поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю. Юридический адрес: 656000, г. Барнаул, ул. Льва Толстого, 13 А, офис 301, по юридическому адресу организация отсутствует.

Основной вид деятельности - строительство зданий и сооружений, ОКВЭД 45.2.

Учредителем и руководителем с момента регистрации по настоящее время числится Голуб Алексей Александрович. Допрошенный в качестве свидетеля  Голуб А.А. пояснил, что учредителем и руководителем каких-либо организаций, в том числе ООО «ПСМУ 2» не является и ни когда не являлся, не выезжал в г. Барнаул для регистрации ООО «ПСМУ 2» и вообще никогда не был в этом городе, не подписывал налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «ПСМУ 2», не подписывал счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ и другие первичные документы, договоры от имени ООО «ПСМУ 2», в 2009-2010 годах он проживал в г. Новокузнецке, где регулярно отдавал паспорт в залог некоему Тимофею. Также пояснил, что принимал участие в открытии расчетного счета какой-то организации в Новокузнецком филиале ОАО КБ «Форбанк», но счет какой именно организации был при этом открыт, о не знает.

Среднесписочная численность за 2010-2011 годы не заявлена. Имущество, транспорт отсутствует.

В качестве документов, подтверждающих хозяйственно-финансовые отношения у налогоплательщика изъяты только два договора № 03-09/10 от 09.10.2010. По результатам заключения эксперта № 287 от 12.08.2013 подпись от имени Голуб А.А., изображение которой расположено в копии договора подряда № 03-09/10 от 09.10.2010, выполнена не Голуб Алексеем Александровичем, а другим (одним) лицом.

Согласно регистрам налогового и бухгалтерского учета контрагент выполнил для заявителя строительно-монтажные работы на сумму 343408 руб., НДС 61813 руб.

Инспекцией изъято 2 договора, подпись на них от имени руководителя Голуб А.А. выполнена другим лицом, что подтверждается заключением эксперта. Остальные первичные документы не представлены.

ООО «ПСМУ 2» имело один расчетный счет, открытый в ОАО АКБ «Форбанк». Анализом движения денежных средств по банковскому счету контрагента выявлены обстоятельства, аналогичные по ООО ТД «Металлресурс» (ИНН 5405414182). Денежные средства, зачисляемые на расчетный счет, принадлежащий ООО «ПСМУ2» от ООО «РСК СтройСиб», в этот же день были списаны на расчетный счет организации, имеющей признаки фирмы «однодневки» ООО Торговый дом «СибМаш» ИНН 5401322389.

По ООО «СибирьОптТорг».

ООО