Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 по делу n А67-3634/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                     Дело № А67-3634/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля  2015 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Ходыревой Л.Е.,

судей Павлюк Т.В. , Скачковой О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой Ю.В. с применением средств аудиозаписи

при участии в заседании:

от заявителя: Лебедева Е.Ю. по доверенности от 26.01.2015, паспорт, документы о переименовании юридического лица   

от заинтересованного лица: Манжос Л.Н. по доверенности от 12.01.2015, удостоверение, Менделеева Т.Л. по доверенности от 19.01.2015, удостоверение    

от третьего лица: Горшунова И.А. по доверенности от 123.01.2015, удостоверение

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Восточная транснациональная компания» на решение Арбитражного суда Томской области от 05.11.2014 года по делу № А67-3634/2014 (судья Кузнецов А.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Восточная транснациональная компания» (переименовано в общество с ограниченной ответственностью «ННК - Восточная транснациональная компания»  (ИНН 7017349988, ОГРН 1147017005211), г. Москва,

 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области

о признании недействительным решения № 42-10 от 26.03.2014 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Восточная транснациональная компания» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Восточная транснациональная компания») обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Томску) о признании недействительным решения № 42-10 от 26.03.2014 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Томской области от 05.11.2014 года требование заявителя оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Томской области отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям:

- суд неправильно применил положения п. 4 ст. 342 НК РФ; горный отвод является более узким понятием, чем весь лицензионный участок недр, и именно горный отвод составляет конкретные участки недр; судом  не дана оценка доводам заявителя об обособленности каждого из месторождений Средненюрольского лицензионного участка; начисление НДПИ с применением коэффициента выработанности в целом к лицензионному участку нарушает принцип равенства налогообложения; судебная практика, на которую сослался суд, не имеет отношения к рассматриваемому делу.

Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе. В судебном заседании представитель апеллянта поддержала доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям. Кроме того, представителем Общества представлены документы, свидетельствующие о переименовании заявителя на   общество с ограниченной ответственностью «ННК - Восточная транснациональная компания»  (ИНН 7017349988, ОГРН 1147017005211), представители налогового органа указанный факт не оспаривали. С учетом представленных документов, принимая во внимание, что переименование юридического лица не означает его реорганизации, что не влечет процессуальных последствий в виде замены стороны по делу, суд апелляционной инстанции учитывает произведённое переименование при рассмотрении дела.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании возражали против доводов апеллянта, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Третье лицо  поддерживает доводы налогового органа, его представитель в  судебном заседании полагает судебный акт законным и обоснованным.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество является владельцем лицензии на право пользования недрами серии ТОМ № 12012 НЭ, выданной 17.12.2003 г., со сроком до 18.07.2019 г. и с правом пользования недрами Средненюрольского лицензионного участка.

В соответствии с пунктом 2.2 Лицензионного соглашения к лицензии серии ТОМ № 12012 НЭ. Средненюрольский лицензионный участок включает в себя три отдельных месторождения: Ключевское, Пуглалымское и Средненюрольское, и определен географическими координатами, указанными в пункте 1.3 Лицензионного соглашения.

25.11.2013 г. Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2013 г., peг. № 58459496, согласно которой сумма налога к уплате по виду добытого полезного ископаемого «нефть» уменьшена на 20 890 888 руб. и исчисленный за октябрь 2013 года к уплате в бюджет НДПИ составил 159 517 775 руб.

При исчислении суммы налога к налоговой ставке применен коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) - 0,3 по лицензии ТОМ 12012 НЭ.

По итогам камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение коэффициента выработанности (Кв) в размере 0,3.

Согласно данным о начально извлекаемых запасах по Ключевскому месторождению на 01.01.2006 г. - 1 010 тыс.т, и данным о накопленной добычи по Ключевскому месторождению на 01.01.2012 г. - 1 048,197 тыс.т, рассчитанная в порядке статьи 342 НК РФ степень выработанности запасов Ключевского месторождения составила 1,0378.

Следовательно, Общество при исчислении НДПИ за октябрь 2013 года обязано применить коэффициент выработанности (Кв), равный 1.

В связи с чем, по данным Инспекции, подлежащая уплате в бюджет сумма НДПИ за октябрь 2013 года составила 180 408 663 руб., Общество при исчислении НДПИ неправомерно применило к налоговой ставке коэффициент выработанности (Кв) в размере 0,3, что повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ)  за октябрь 2013 года на сумму 20 890 888 руб.

Проанализировав данные лицензии ТОМ № 12012 НЭ на право пользования недрами, Лицензионное соглашение к ней, письмо Томскнедра от 28.10.2013 г. № 10-52/29884, Инспекция пришла к выводу, что Общество в нарушение положений пункта 4 статьи 342 НК РФ определило степень выработанности запасов конкретного участка недр только по Ключевскому месторождению, а должно было определять по всему Средненюрольскому лицензионному участку недр в целом. Степень выработанности запасов Средненюрольского лицензионного участка (то есть совокупности всех трех месторождений) составляет 0,3129.

Результаты проверки отражены в акте от 14.02.2014 г. № 2160-10 камеральной налоговой проверки, по итогам рассмотрения которого и представленных Обществом возражений, Инспекцией вынесено решение от 26.03.2014 г. № 42-10 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с резолютивной частью решения ИФНС: 1) Обществу отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); доначислен НДПИ за октябрь 2013 года в сумме 20 890 888 руб.

Общество, не согласившись с решением ИФНС России по г. Томску, обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Томской области. Решением Управления от 08.05.2014 г. № 134 решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая, что решение от 26.03.2014 г. № 42-10 не соответствуют закону, нарушает права и законные интересы ООО «Восточная транснациональная компания», последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что определение степени выработанности запасов конкретного участка недр необходимо производить по всему участку недр в целом, границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 334 НК РФ, налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одним из видов добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, и в частности нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (подп. 3 пункта 2 статьи  337 НК РФ).

Сумма НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз. 2 пункта  1 статьи 343 НК РФ).

В силу статьи 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Из положений статьи  7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах»  следует, что недропользователем признается лицо, получившее в установленном порядке лицензию на право пользования недрами. При этом лицензия на право пользования недрами предоставляется на участок недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр.

Подпунктом 9 пункта  2 статьи 342 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается на установленные указанным подпунктом коэффициенты, в том числе на коэффициенты, характеризующие степень выработанности запасов и величину запасов конкретного участка недр (Кв, Кз).

В рассматриваемом случае спорным является вопрос о величине Кв - коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр, применяемого при расчете НДПИ.

Порядок определения этих коэффициентов установлен пунктами 4 и 5 статьи  342 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 343 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 335 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

Следовательно, коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), и коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), могут быть определены только по конкретному участку недр, на котором ведется недропользователем добыча нефти в соответствии с выданной в установленном порядке лицензией.

Порядок расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр указан в пункте 4 статьи 342 НК РФ, в соответствии с которым степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 4 статьи  342 НК РФ.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

                     N

    Кв = 3,8 - 3,5 x -,

                     V

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае,