Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2015 по делу n А67-1997/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № А67-1997/2014

12.02.2015

Резолютивная часть постановления объявлена 05.02.2015

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Скачковой О. А.

                                           Ходыревой Л. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гальчук М.М.

при участии:

от заявителя: Киселев С.В., директор, решения от 10.01.2015, приказа № 1 от 10.01.2015, паспорт; Вихлянцева М.В., представитель по доверенности от 02.09.2014, удостоверение;

от заинтересованного лица: Горшунова И.А., представитель по доверенности от 12.01.2015, удостоверение; Плотникова Е.Н., представитель по доверенности от 12.01.2015, удостоверение; Котова С.В., представитель по доверенности от 07.05.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (07АП-4274/14(2))

на решение Арбитражного суда Томской области от 24.11.2014

по делу № А67-1997/2014 (судья Гелбутовский В. И.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «К-плюс» ОГРН 1027000863383, ИНН 7018011937

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску ОГРН 1047000302436

о признании частично недействительным решения №60/3-30в о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2013г., в редакции Решения Управления ФНС России по Томской области №51 об отмене решения №60/3-30В

от 28.11.2013г. ИФНС России по г. Томску в части от 27.02.2014г.

УСТАНОВИЛ:

  Общество с ограниченной ответственностью «К-плюс» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «К-плюс») обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Томску о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 60/3-30в от 28.11.2013, в редакции решения Управления ФНС России по Томской области № 51 об отмене решения №60/3-30В от 28.11.2013 ИФНС России по г. Томску (далее – налоговый орган, Инспекция) в части от 27.02.2014г.

- в части дополнительного начисления сумм неуплаченных (излишне возмещенных) налогов, с учетом состояния расчетов с бюджетом, в том числе: налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 1 706 531 руб., налога на добавленную стоимость за 2010 год в общей сумме 9 874 719 руб. 69 коп. (в том числе: за 1 квартал 2010 года в сумме 3 790 234 руб. 53 коп.; за 2 квартал 2010 года в сумме 2 623 034 руб.; за 3 квартал 2010 года в сумме 2 237 413 руб. 52 коп.; за 4 квартал 2010 года в сумме 1 224 037 руб. 64 коп.) и налога на добавленную стоимость за 2011 год в сумме 11 554 178 руб. 89 коп. (в том числе: за 1 квартал 2011 года в сумме 2 637 844 руб. 77 коп., за 2 квартал 2011 года в сумме 3 885 735 руб. 60 коп., за 3 квартал 2011 года в сумме 4 557 231 руб. 52 коп., за 4 квартал 2011 года в сумме 473 367 руб.) (п.1 резолютивной части решения);

- в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в том числе: штраф за неуплату суммы налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 170 653 руб., штраф за неуплату сумм НДС за 4 квартал 2010 года в размере 122 403 руб. 70 коп. и штраф за неуплату сумм НДС за 2011 год в размере 1 155 417 руб. 56 коп. (в том числе: за 1 квартал 2011 года - в размере 263 784 руб., за 2 квартал 2011 года - в размере 388 573 руб. 56 коп., за 3 квартал 2011 года - в размере 455 723 руб., за 4 квартал 2011 года - в размере 47 337 руб.) (п.2 резолютивной части решения);

- в части начисления соответствующих сумм пени, приходящихся на указанные суммы дополнительно начисленных налогов (п.3 резолютивной части решения).

  В ходе рассмотрении дела в суде первой инстанции, общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнило оспариваемую сумму дополнительно начисленного за 2011 год налога на добавленную стоимость, просило признать недействительным решение налогового органа в части: дополнительно начисленного НДС за 2011 год в сумме 11 309 940 руб. 89 коп. (в том числе: за 1 квартал 2011 года в сумме 2 393 606 руб. 77 коп., за 2 квартал 2011 года в сумме 3 885 735 руб. 60 коп., за 3 квартал 2011 года в сумме 4 557 231 руб. 52 коп., за 4 квартал 2011 года в сумме 473 367 руб.), привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату сумм НДС за 2011 год в размере 1 130 993 руб. 94 коп. (в том числе: за 1 квартал 2011 года - в размере 239 360 руб. 68 коп., за 2 квартал 2011 года - в размере 388 573 руб. 56 коп., за 3 квартал 2011 года - в размере 455 723 руб., за 4 квартал 2011 года - в размере 47 336 руб. 70 коп.), а также соответствующую сумму пени, приходящуюся на указанную сумму налога, в остальной части заявленные требования оставлены без изменения.

  Судом первой инстанции дело рассмотрено с учетом уточненных заявленных требований.

  Решением Арбитражного суда Томской области от 24.11.2014 заявленные требования  удовлетворены частично, признал решение ИФНС России по г. Томску №60/3-30в о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2013г., в редакции Решения Управления ФНС России по Томской области №51 об отмене решения №60/3-30В от 28.11.2013г. ИФНС России по г. Томску в части от 27.02.2014г., недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2010 год в сумме 9 874 719 руб. 69 коп. и за 2011 год в сумме 8 907 677 руб. 45 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 122 403 руб. 70 коп., за 2011 год в сумме 890 768 руб., а также начисления соответствующих сумм пени, приходящихся на указанные суммы дополнительно начисленного налога, вынесенное ИФНС России по г. Томску, как несоответствующее положениям НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

  Не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворенных требований, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в указанной части, отказать в удовлетворении заявленных требований. Апелляционная жалоба мотивирована не соответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.                                    

  Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

  ООО «К-плюс» в отзыве, представленном в суд  порядке статьи 262 АПК РФ, представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили, просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

  В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы жалобы, настаивали на ее удовлетворении.

  В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Согласно пункту 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 №36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», при применении части 5 статьи 268 АПК РФ необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания. При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства или в судебном заседании суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

  Исходя из изложенных норм права, принимая во внимание, что апелляционная жалоба налогового органа содержит доводы применительно к незаконности выводов суда первой инстанции только в части удовлетворенных требований, а в части отказа в удовлетворении заявленных требований выводы суда первой инстанции не оспариваются, представители общества в судебном заседании так же не возражали против проверки и обоснованности решения суда только в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

  Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

  Как установлено судом первой инстанции, ООО «К-плюс» зарегистрировано в качестве юридического лица Муниципальным учреждением «Томская регистрационная палата» 11.01.1995г. за регистрационным №8234/6493, внесено в ЕГРЮЛ за ОГРН 1027000863383, последнему присвоен ИНН 7018011937.

  ИФНС России по г. Томску проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) обществом налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, единого налога на вмененный доход с 01.01.2010 г. по 31.12.2011г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 25.09.2012г.

  По результатам проверки составлен Акт №56/3-30В выездной налоговой проверки от 12.08.2013г. и принято Решение №60/3-30В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 28.11.2013г., в соответствии с которым (применительно предмета заявленных требований):

- обществу дополнительно начислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов, с учетом состояния расчетов с бюджетом: налог на прибыль организаций за 2010 год в сумме 1 706 531 руб., налог на добавленную стоимость за 2010 год в общей сумме 9 874 719 руб. 69 коп. и налог на добавленную стоимость за 2011 год в сумме 11 309 940 руб. 89 коп. (п.1 резолютивной части решения);

- ООО «К-плюс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа, в том числе: за неуплату суммы налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 170 653 руб., за неуплату сумм НДС за 4 квартал 2010 года в размере 122 403 руб. 70 коп. и за неуплату сумм НДС за 2011 год в размере 1 130 993 руб. 94 коп. (в том числе: за 1 квартал 2011 года - в размере 239 360 руб. 68 коп., за 2 квартал 2011 года - в 5 размере 388 573 руб. 56 коп., за 3 квартал 2011 года - в размере 455 723 руб., за 4 квартал 2011 года - в размере 47 336 руб. 70 коп.) (п.2 резолютивной части решения);

- заявителю начислены соответствующие суммы пени, приходящиеся на указанные суммы дополнительно начисленных налогов (п.3 резолютивной части решения).

  Решением Управления ФНС России по Томской области № 51 «Об отмене решения №60/3-30В от 28.11.2013г. ИФНС России по г. Томску в части» от 27.02.2014г. (далее по тексту: «Решение Управления ФНС России по Томской области №51 от 27.02.2014г.») решение ИФНС России по г. Томску от 28.11.2013г. №60/3-30В о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений отменено в части (применительно к предмету спора):

- пункт 1 резолютивной части решения по доначислению налога на прибыль за 2010 год изложено в следующей редакции: «доначислить суммы неуплаченных налогов – налог на прибыль за 2010 год в сумме 2 338 911 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 233 891 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 2 105 020 руб.»;

- пункт 2 резолютивной части решения по привлечению ООО «К-плюс» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций за 2010 год изложен в следующей редакции: «привлечь ООО «К-плюс» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль организаций за 2010 год в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в федеральный бюджет в размере 23 389 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 210 502 руб.»;

- обязать ИФНС России по г. Томску пересчитать сумму пени;

  В остальной части решение оставлено без изменения.

  ООО «К-плюс», полагая решение №60/3-30В от 28.11.2013г., в редакции решения Управления ФНС России по Томской области №51 от 27.02.2014г., в оспариваемой части, незаконным, обратилось в Арбитражный суд Томской области с настоящим заявлением.

  Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования общества, исходил из обоснованности заявленных требований в указанной части.

  Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.

  По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

  Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: