Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2015 по делу n А67-3882/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Строй-Инвест» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Сварог» (далее – ООО «Сварог»).

  Так, судом установлено, что между ООО «Сварог» (Продавец) и ООО «Строй- Инвест» (Покупатель) заключен Договор купли-продажи недвижимого имущества от 06.05.2013г., в соответствии с которым Продавец обязуется передать недвижимое имущество: нежилое помещение общей площадью 217,6 кв. м., этаж 1, номера на поэтажном плане 1, 2, находящееся по адресу: г.Томск, Иркутский тракт, д. 194а, а Покупатель обязуется принять это недвижимое имущество и уплатить Продавцу денежную сумму (пункты 1.1 и 1.2 Договора).

  Цена недвижимого имущества определена в размере 14 144 000 руб., оплата производится в рассрочку на пять лет, в следующем порядке: до 30.03.2013г.

  Покупатель обязуется оплатить 7 500 000 руб., оставшиеся 6 644 000 руб. в период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. (пункты 2.1 и 2.3 Договора).

  Кроме этого, между ООО «Сварог» (Продавец) и ООО «Строй-Инвест» (Покупатель) заключен Договор №Св2705/13-01 купли-продажи автомобиля от 27.07.2013г., в соответствии с которым Продавец обязуется передать в собственность Покупателя легковой автомобиль марки LEXUS RX 450H 2012 года выпуска (п. 1.1 Договора).

  Как установлено в ходе камеральной проверки и подтверждается представителем Заявителя, недвижимое имущество - нежилое помещение, находящееся по адресу: г.Томск, Иркутский тракт, д. 194а, и автомобиль Обществом приобретен за счет заемных денежных средств.

  Так согласно Договору займа №СИ-01 от 06.05.2013г., заключенному между ООО «Строй-Инвест» и физическим лицом Чернявщук С.А., последняя передает Обществу в собственность денежные средства в размере 10 826 000 руб., а Общество обязуется возвратить сумму займа полностью в срок до 31.12.2018г. (п.1.2 Договора).

  Указанная сумма займа должна быть использована для покупки нежилого помещения, площадью 217, 6 кв.м., расположенного по адресу: Томская область, г.Томск, Иркутский тракт, д. 194а и автомобиля модели LEXUS RX 450H 2012 года выпуска.

  Стоимость нежилого помещения определена в размере 14 144 000 руб., а стоимость автомобиля определена в размере 3 326 000 руб. (п. 1.2 Договора).

  Заемщик уплачивает проценты за пользование денежными средствами исходя из ставки 10,5% годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате суммы займа полностью, но Стороны также допускают и ежемесячное гашение процентов на невозвращенную сумму займа (п. 1.3 Договора).

  В соответствии с Дополнительным соглашением к договору займа №СИ-01 от 06.05.2013г. размер займа увеличен до 16 500 000 руб.

  Согласно решению налогового органа № 12-28/3300 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2014 г. налоговый орган пришел к выводу о наличии согласованных действий между участниками сделки.

  Суд первой инстанции, принимая решение и поддерживая выводы налогового органа правомерно исходил из следующего.

  Как следует из материалов дела, согласно протоколу допроса гражданки Чернявщук С.А. (протокол допроса №11 от 19.12.2013г.) денежные средства в размере 10 826 000 руб. последней были переданы руководителю ООО «Строй-Инвест» на улице одной суммой, при этом документы (приходно-кассовые ордера и т.д.), подтверждающие факт передачи денежных средств последней не получались, возврат денежных средств не происходит, по состоянию на 19.12.2013г. денежные средства от ООО «Строй-Инвест» не перечислялись и не передавались, доход в размере 10 826 000 достался свидетелю по наследству от родителей в 1970 году.

  Между тем в материалах дела представлены копии квитанций к приходным кассовым ордерам, из которых усматривается, что денежные средства в ООО «Строй - Инвест» по Договору займа №СИ-01 от 06.05.2013г. поступали частями и в разные сроки. Так, например, согласно квитанции к приходному кассовому ордеру от 06.05.2013г. №00000001 от гражданки Чернявщук С.А., по указанному договору займа, приняты денежные средства в размере 701 850 руб., 07.05.2013г. - в размере 236 600 руб. (квитанция №00000002 от 07.05.2013г.), 08.05.2013г. - в размере 228 350 руб. (квитанция №00000003 от 08.05.2013г.), 27.05.2013г. – в сумме 876 350 руб. (квитанция №00000009 от 27.05.2013г.) и т.д.

  Кроме того, 23.12.2013г. в налоговый орган от гражданки Чернявщук С.А. поступила пояснительная записка на требование №12-28/94506 от 18.12.2013г., согласно которой, в соответствии с заданными вопросами, последняя указывает на то, что проценты за пользование денежными средствами Общество выплачивает наличным и безналичным способом регулярно, оплата процентов происходит через кассу юридических лиц: ООО «Строй-Инвест» (11.09.2013г. - 49692,80 руб.), ИП «Перевалова А.А. (31.07.2013г. – 41 414, 2 руб.), ООО «Магазин «Русский» (31.07.2013г. – 35 000 руб.), ООО «Сварог (31.07.2013г.-35000 руб.), а также на пластиковую карту в размере 258 000 руб., при этом денежные средства, переданные последней по Договору займа №СИ-01 от 06.05.2013г. достались по наследству, а также от продажи объекта недвижимости, расположенной по адресу: п. Зональная Станция, ул. Солнечная, 19/1.

  Таким образом, показания Чернявщук С.А. свидетельствуют о том, что она не обладает информацией как в отношении обстоятельств заключения договора займа, так и относительно недвижимого имущества, которое находится в ее собственности и сделок с ним.

  Допрошенный в ходе судебного заседания в качестве свидетеля руководитель ООО «Строй-Инвест» Ларионов А.А. также показал, что денежные средства получены последним от гражданки Чернявщук С.А. в день подписания Договора займа №СИ-01 от 06.05.2013г.

  Учитывая показания, данные Чернявщук С.А., Ларионовым А.А. в ходе налоговой проверки, проанализировав представленные в материалы дела документы, в том числе: квитанции к приходным кассовым ордерам, бухгалтерскую справку №000015 от 31.07.2013г., письма об оплате задолженности ООО «Магазин Русский» от 31.07.2013г., ООО «Сварог» от 31.07.2013г., Переваловой А.А. от 31.07.2013г. выписку по расчетному счету ООО «Строй-Инвест», суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что данные документы не могут являться бесспорными доказательствами получения Обществом денежных средств на приобретение имущества: нежилого помещения и автомобиля, именно от гражданки Чернявщук С.А.

  Кроме этого, как установлено судом, все финансово-хозяйственные отношения между Чернявщук С.А. и Ларионовым А.А., а так же все сделки, связанные с куплей-продажей недвижимого имущества подконтрольны и осуществляются непосредственно сыном Чернявщук С.А.- руководителей ООО «Сварог» Храмовым А.А., который согласно нотариальной доверенности от 25.06.2012г. имеет полномочия от имени Чернявщук С.А. на представление интересов во всех учреждениях и организациях, а также на осуществление любых действий в отношении нежилого помещения, расположенного по адресу: п. Зональная станция, ул. Солнечная,19/1., в том числе на осуществление действий связанных с продажей данного помещения. 

  Так согласно доверенности от 25.06.2012г. Храмов А.Г. вправе от имени Чернявщук С.А. осуществлять любые действия, связанные с недвижимым имуществом, расположенным в п. Зональная Станция, ул. Солнечная, 19/1, в том числе получать деньги в любой сумме, при этом, как пояснила последняя в ходе проведения допроса (протокол допроса №11 от 19.12.2013г.), никакое недвижимое имущество в собственности не имеет, что за здание по адресу: п. Зональная станция, 19/1 не знает.

  Доводы апеллянта о том, что Чернявщук С.А. на дату проведения допроса недвижимость была продана, а ранее в ее собственности находилось нежилое помещение, а не здание, не принимаются, поскольку указанных пояснений при допросе не последовало, из материалов дела указанного не следует.

  Учитывая, что договором купли-продажи недвижимого имущества от 06.05.2014г. и договором Залога №Д32705/13-01 от 27.05.2013г. все реализованное в адрес ООО «Строй-Инвест» имущество находится в залоге у Чернявщук С.А. в силу договора займа №СИ-01 от 06 мая 2013г. до момента полного погашения долга, при этом все сделки подконтрольны непосредственно Храмову А.Г., следовательно, фактически данное имущество находится в залоге у бывшего собственника — руководителя ООО «Сварог».

  При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводами суда об отсутствии в материалах дела бесспорных доказательств, свидетельствующих о получении ООО «Строй-Инвест» денежных средств, в рамках договора займа именно от гражданки Чернявщук С.А., при этом ссылки апеллянта на то, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, о том, что не понятно откуда тогда взялись денежные средства, а также что расчетный счет С.А. Чернявщук свидетельствует о получении денежных средств по договору займа, не принимаются судом апелляционной инстанции, поскольку учитывая родственные связи, а также наличие в доверенности права получения денежных средств суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что представленный в материалы дела акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2014г., выписка по счету С.А. Чернявщук выводы суда не опровергают.

  Как установлено в ходе налоговой проверки ООО «Сварог», руководителем которой является Храмцов А.Г., приобрело нежилое помещение, расположенное по адресу: :г. Томск, Иркутский тракт, 194а, по Договору купли-продажи от 18.06.2012г. за 7 966 000 руб., реализовано было в адрес ООО «Строй-Инвест», согласно Договору купли-продажи недвижимого имущества от 06.05.2013г. - за 14 144 000 руб.

  Согласно отчету №180/2014 от 12.03.2014г. «Об определении рыночной стоимости и рыночной величины арендной платы недвижимого имущества, расположенного по адресу: г.Томск, Иркутский тракт, 194а», полученному в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, итоговая величина рыночной стоимости по состоянию на 06.05.2013г. указанного объекта недвижимости составляет 9 780 000 руб. включая НДС.

  Таким образом, стоимость имущества, приобретенного ООО «Строй-Инвест» у ООО «Сварог», превышает реальную стоимость указанного объекта более чем на 30 %.

  При этом, представленный Заявителем в материалы дела отчет №390 –А/2013 «Об оценке рыночной стоимости нежилых помещений по адресу: г. Томск, ул. Иркутский тракт, д. 194а», составленный ООО «Бюро оценки «ТОККО» 30.04.2013г., согласно которому рыночная стоимость указанного объекта составляет 14 540 000 руб., с учетом представленной Обществом справки ООО «Бюро оценки «ТОККО» от 11.03.2014г., согласно которой стоимость данного объекта по состоянию на 11.03.20014г. также составляет 14 540 000 руб., а также того обстоятельства, что указанный отчет в ходе налоговой проверки представлен не был, правомерно не принят судом.

  Кроме этого, в ходе налоговой проверки установлено, что между ООО «Сварог» и Переваловой А.А. заключен Договор аренды №СВ200313-01 от 20.03.2013г. нежилого помещения общей площадью 217, 6 кв. м. по адресу: г. Томск, Иркутский тракт, 194а на десять лет с даты подписания акта приема-передачи.

  ООО Сварог» в лице Храмова А.Г., ООО «Строй-Инвест» в лице Ларионова А.А. и Перевалова А.А. заключили 06.05.2013г. Соглашение о перемене стороны в договоре аренды нежилого помещения №СВ200313-01 от 20.03.2013г., согласно которому ООО «Сварог» передает ООО «Строй-Инвест» на основании Договора купли – продажи недвижимого имущества от 06.05.2013г. и свидетельства о государственной регистрации права 70 АВ №434111 от 20.06.2013г. свои права и обязанности по договору аренды нежилого помещения №СВ200313-01 от 20.05.2013г. с арендатором и выбывает из указанного обязательства (п.1.1 Соглашения).

  Вместе с тем как обоснованно отмечено судом, в указанном соглашении о перемене стороны в договоре аренды имеется ссылка на свидетельство о государственной регистрации права 70 АВ №434111 от 20.06.2013г., полученное позднее даты заключения указанного соглашения от 06.05.2013г.

  При этом Перевалова А.А., Храмов А.Г. являются финансовым директором и руководителем ООО «Сварог» соответственно.

  Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела документы, принимая во внимание такие обстоятельства, как наличие родственных отношений между гражданкой Чернявщук А.С. и руководителем ООО «Сварог» Храмовым А.Г., отсутствие бесспорных доказательств получения денежных средств для покупки спорных нежилого помещения и автомобиля ООО «Строй-Инвест» именно от Чернявщук С.А., необоснованное завышение стоимости приобретенного недвижимого имущества за короткое время при отсутствии реальных изменений и улучшений участниками сделки, стоимость аренды недвижимого имущества ниже рыночной, реализация транспортного средства не повлияла на смену лиц, используемых данный автомобиль, наличие особых форм расчетов и сроков платежей, суд пришел к обоснованному выводу о наличии согласованных действий участников данной сделки.

  Кроме этого о согласованности также свидетельствует то, что с момента постановки на налоговый учет 23.08.2012г. ООО «Строй-Инвест» зарегистрировано по адресу: 634040, г Томск, тракт Иркутский, 194а. (адрес собственности приобретенного недвижимого имущества).

  В ходе судебного разбирательства допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «СтройИнвест» Ларионов А.А. пояснил цель регистрации организации по данному адресу - «На момент создания ООО «Строй-Инвест» была договоренность о дальнейшем приобретении спорного помещения».

  Более того показал, что с руководителем ООО «Сварог» Храмовым А.Г. Ларионов давно знаком и является его хорошим знакомым.

  При этом ООО «СтройИнвест» было зарегистрировано одновременно с приобретением ООО «Сварог» спорного помещения и до указанной сделки финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла.

  Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Строй-Инвест» с момента постановки на налоговый учет и по 2 квартал 2013г. у организации отсутствовали активы, основные средства, внеоборотные и оборотные, что свидетельствует об отсутствии реальной возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

  Результатом деятельности за 6 мес. 2013г. является убыток 227 734 руб., что подтверждается декларацией по налогу на прибыль за 6 мес. 2013г. Выручка организации за 2013г. составила 882 тыс.руб., а с учетом расходов организации, в том числе уплата процентов и налогов, ООО «Строй-Инвест» получен убыток в размере 1 717 тыс. руб.

  Таким образом, представленная бухгалтерская отчетность свидетельствует о том, что фактически при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности до 2 квартала 2013г. и наличии убытков, у ООО «Строй-Инвест» отсутствовала возможность приобретения спорного имущества за счет собственных средств, а также возможность возврата заемных средств.

  Вся финансово-хозяйственная деятельность организации полностью зависит от поступления денежных средств, полученных по договору займа №СИ-01