Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А27-16716/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 15.05.2010 г., № Ж5236 от 15.05.2010 г., товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные железнодорожные накладные, а также счет-фактура на возмещение расходов по оплате ж/д тарифа и ж/д услуг по доставке алкогольной продукции ж.д. контейнерами.

По результатам проверки Инспекция, поставив под сомнение реальность произведенной хозяйственной операции по поставке алкогольной продукции ООО «Вертэкс Плюс» в адрес налогоплательщика, исходила из документальной неподтвержденности факта поставки данной продукции названным контрагентом, в том числе в связи с недостоверностью представленных документов.

Налоговым органом установлено отсутствие финансово-хозяйственной деятельности контрагента, имущества, транспортных средств, численности работников за 2010-2011г.г., расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной хозяйственной деятельности организации, исходя из анализа расчетного счета.

ООО «Вертэкс Плюс» (ИНН 0716004831 КПП 071601001), юридический адрес: 361041, Республика Кабардино-Балкарская, г. Прохладный, ул. Овчарова 4/1 состояло на налоговом учете в МРИ ФНС России № 4 по КБР с 21.12.2006 г., с 11.03.2012 г. общество прекратило деятельность при присоединении к ООО «фирма «Вертэкс» (ИНН 0704003537), которое в свою очередь 30.12.2013 г. прекратило деятельность при присоединении в ООО «Фора» (ИНН 3329013873). Согласно учредительным документам, с 2007 г. единственным учредителем и руководителем является Мазлоева Ф.С. Сведения о главном бухгалтере отсутствуют.

Согласно федеральной базе ЕГРН Мазлоева Ф.С. значится учредителем и руководителем в 13 организациях. Сведениями о доходах физических лиц подтверждается, что  Мазлоева Ф.С. доходы от ООО «Вертэкс Плюс» не получала.

Основной вид деятельности ООО «Вертэкс Плюс» - оптовая торговля алкогольными и другими напитками. Оплата за реализованный оптом товар производилась безналичным и наличным расчетом. Розничная торговля осуществлялась только за наличный расчет. В связи с осуществлением двух видов деятельности, распределение расходов осуществлялось Обществом пропорционально выручки. Среднесписочная численность работников за 2010г., 2011г. составляла 0 человек. Имущество и транспортные средства у организации отсутствуют. Организация применяла общую систему налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки для подтверждения понесенных вычетов по НДС ООО «Чегет» представлены книги покупок за 2010-2011гг., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные железнодорожные накладные.

Кроме того, представлена счет-фактура на возмещение расходов по оплате ж/д тарифа и ж/д услуг по доставке алкогольной продукции ж.д. контейнерами.

Счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные подписаны руководителем и главным бухгалтером Мазлоевой Ф.С.

Из анализа ТТН ООО «Вертэкс Плюс» в части доставки алкогольной продукции следует, что во всех представленных ТТН в транспортном разделе не заполнены такие реквизиты как: государственный номер автомобиля, Ф.И.О. водителя, соответственно его подписи, номер водительского удостоверения, отсутствуют сведения о лицензионной карточки. В графе погрузо-разгрузочные операции не заполнены реквизиты, в том числе даты прибытия в пункт погрузки и разгрузки груза, расшифровка подписи водителя-экспедитора сдавшего груз, не заполнения строки ответственного лица принявшего груз, не заполнены все прочие сведения, обязательные для заполнения организацией -владельцем автотранспорта.

 В товарном разделе со стороны налогоплательщика не заполнены все обязательные реквизиты: кто груз принял, кто получил, отсутствуют сведения о сертификатах, паспортах и прочих документах на товар, не указаны данные о доверенности на получение груза, что также свидетельствует о том, что данные документы заполнены с нарушением порядка заполнения ТТН, установленного Общими правилами перевозки грузов автомобильным транспортом", утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 г., что является нарушением правил заполнения первичных учетных документов, а также статьи 9 Федерального закона от 06.12.1911 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Аналогичные нарушения установлены при анализе товарных накладных (форма № ТОРГ-12), в числе прочего не заполнены строки как дата получения груза ООО «Чегет» и печать ООО «Чегет».

Более того, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" под оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции понимаются закупка, поставки, хранение и розничная продажа.

Статьей 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ установлен перечень документов, сопровождающих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Одним из обязательных документов является товарно-транспортная накладная, а также справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации).

Форма справки, прилагаемой к товарно-транспортной накладной, и порядок ее заполнения устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 3 статьи 10.2 Закона № 171-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 Г. № 864 утверждена форма справки к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также Правила ее заполнения (далее -Правила).

В соответствии с Правилами заполнения справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, справка заполняется в соответствии с данными ТТН при каждой последующей оптовой реализации (передаче) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - продукция) последним собственником (отправителем) на каждое наименование продукции в составе отгружаемой партии продукции, при этом: организация - производитель продукции заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б" справки по утвержденной форме, за исключением указания фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного лица организации - покупателя, и заверяет данные, указанные в разделе "А" и левой части раздела "Б" справки, подписью уполномоченного лица и своей печатью; организация -покупатель при поступлении продукции от производителя заверяет относящиеся к этой организации данные в обоих разделах справки подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

При каждой последующей реализации продукции организацией - продавцом заполняется только раздел "Б" справки. При этом организация - продавец заполняет обе части раздела "Б", заверяя подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью данные, указанные в левой части раздела. При получении алкогольной продукции организация - покупатель заверяет данные, указанные в правой части раздела "Б", подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 Г. № 864 "О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию" организация-производитель продукции заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б" справки с соблюдением установленных требований.

Справка к товарно-транспортной накладной на алкогольную продукцию является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим легальность производства и оборота   алкогольной   продукции,   а   также   содержащим   сведения   об   объемах произведенной и реализованной продукции предприятием - производителем алкогольной продукции.

Вместе с тем, налогоплательщиком в ходе проверки не представлены справки к товарно-транспортным накладным, то есть не представлены обязательные документы, сопровождающие груз алкогольной продукции от производителя до конечного потребителя, подтверждающие реальность оборота алкогольной продукции, соответственно, поставка алкогольной продукции ООО «Вертэкс Плюс» в адрес ООО «Чегет» не подтверждена первичными документами.

Из представленных ТТН следует, что товар отгружался посредством отправки его железнодорожным транспортом в ж/д контейнерах до станции назначения Новокузнецк-Восточный Западно-Сибирской железной дороги.

В качестве документального подтверждения налогоплательщиком представлены следующие документы: к счету-фактуре от 15.03.2010 г. за № 5236, товарной накладной и товарно-транспортной накладной приложены копии оригинала транспортной железнодорожной накладной формы ГУ-27в, 4 и 5 лист санитарного паспорта на специально предназначенные или специальное оборудование транспортные средства для перевозки пищевых продуктов за № 5635454; к счет-фактуре от 15.05.2010 г. за № 2988, товарной накладной и товарно-транспортной    накладной копии оригинала транспортной железнодорожной накладной формы ГУ-27в, 2 и 3 лист санитарного паспорта на специально предназначенные или специальное оборудование транспортные средства для перевозки пищевых продуктов,  акт приема (выдачи) вагонов, контейнеров с грузами, охраняемых работниками ФГП ВО ЖДТ России от 30.05.2010 г.; к счету-фактуре от 14.05.2010 г. за № 5222, товарной накладной и товарно-транспортной накладной, копии оригинала транспортной железнодорожной накладной формы ГУ-27в, 2 и 3 лист санитарного паспорта на специально предназначенные или специальное оборудование транспортные средства для перевозки пищевых продуктов, и акт приема (выдачи) вагонов, контейнеров с грузами, охраняемых работниками ФГП ВО ЖДТ России от 30.05.2010 г.; к счету-фактуре от 15.05.2010 г. за № 5234, товарной накладной и товарно-транспортной накладной копии оригинала транспортной железнодорожной накладной формы ГУ-27в, 2 и 3 лист санитарного паспорта на специально предназначенные или специальное оборудование транспортные средства для перевозки пищевых продуктов; акт приема (выдачи) вагонов, контейнеров с грузами, охраняемых работниками ФГП ВО ЖДТ России от 30.05.2010 г.

При этом к счетам-фактурам, товарным накладным и ТТН от 15.05.2010 г. за № 5229 и №5227 оригиналы транспортных железнодорожных накладных не представлены.

Между тем, в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 г. № 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом утверждены приказом МПС России от 18.06.2003 г. № 39 (Приказ).

Данными правилами утвержден перевозочный документ - транспортная железнодорожная накладная (далее - ТЖН). В соответствии с Приказом, заполнение ТЖН возложено на грузоотправителя.

Транспортная железнодорожная накладная (далее - накладная) состоит из четырех листов (п. 1.3 Правил заполнения перевозочных документов): лист 1 - оригинал накладной (выдается перевозчиком грузополучателю); лист 2 - дорожная ведомость (составляется в необходимом количестве экземпляров, предусмотренном Правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом); лист 3 - корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика); лист 4 - квитанция о приеме груза (остается у грузоотправителя).

При приеме груза для перевозки перевозчик обязан проставить в накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости. Перевозчик, грузоотправитель или грузополучатель обеспечивают в установленном порядке сохранность перевозочных и других документов, предусмотренных Правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом и иными нормативными правовыми актами.

Дата истечения срока доставки груза указывается перевозчиком во всех листах накладной.

Транспортная железнодорожная накладная (далее - накладная) на перевозку грузов в контейнере заполняется в соответствии с правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом с особенностями, указанными в приложении № 4 к настоящим Правилам.

Перевозки грузов в контейнерах оформляются одной из следующих форм накладной: Лист 1 накладной - на бланке формы ГУ-27в.

Особые заявления и отметки отправителя" в графе 3 оборотной стороны бумажной накладной: содержат сведения о документах, вложенных в контейнер.

В графе 2 "Контейнер по настоящей накладной принят" оборотной стороны бумажной накладной - представитель перевозчика разборчиво проставляет дату приема контейнера, координаты его местоположения на площадке, расположенной в местах общего пользования, и заверяет эти сведения своей подписью.

Транспортный документ на перевозку по железной дороге должен содержать наименование перевозчика и должен быть подписан или иным способом удостоверен перевозчиком или агентом, действующим от имени перевозчика, и/или иметь штемпель или иную пометку, свидетельствующую о получении товара перевозчиком или агентом, действующим от имени перевозчика.

Документ должен содержать указание, что товар был получен для отгрузки, отправки, перевозки, или другую подобную информацию. На документе должна быть указана дата его выписки или присутствовать штемпель о получении с указанием даты.

В рассматриваемом случае, во всех представленных копиях транспортных железнодорожных накладных не указан перевозчик, железнодорожные накладные не содержат все необходимые сведения: в железнодорожной накладной к счету - фактуре № 2988 от 15.03.2010 г. не указана дата истечения срока доставки, во всех железнодорожных накладных в графе 2 "Контейнер по настоящей накладной принят" с оборотной стороны бумажной накладной не указаны координаты местоположения контейнера на площадке, отсутствуют отметки о выдаче груза грузополучателю, а также в графе 3 оборотной стороны бумажной накладной не отражены сведения о документах, вложенных в контейнер.

Из представленных документов следует, что поскольку груз следовал под охраной, представленные акты приема (выдачи) вагонов контейнеров с грузами, подписаны только с одной стороны работниками ФГП "ВО ЖДТ РФ, при этом не содержат полной информации о товаре, отсутствуют подписи представителей грузоотправителя, грузополучателя, а также печать организации, в актах не указаны дата и время окончания передачи груза.

Кроме того, в представленном акте серии В № 83447/2087 от 30.05.2010 г. к счету-фактуре 5234 от 15.05.2010 г., а также железнодорожной накладной указано наименование груза - водка, также наименование такого же товара указано в третьем листе санитарного паспорта, тогда как в счете-фактуре, товарной накладной и товарно-транспортной накладной указано наименование иного товара «Вино специальное «Портвен72». Аналогично в железнодорожной накладной к счету-фактуре № 5236 от 15.05.2010 г., санитарном паспорте и акте серии В 83447/2086 указано наименование груза - водка, в то время как в счете-фактуре, товарной накладной и товарно-транспортной накладной указано наименование товара - «Вино специальное «Портвен72».

Более того, представленные налогоплательщиком товарные