Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2009 по делу n 07АП-1775/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                          Дело № 07АП-1775/09

23 марта 2009г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2009г.

Полный текст постановления изготовлен 23 марта 2009г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Музыкантовой М.Х., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии: Желтова И.В., доверенность от 01.07.2008 г.; Куприяновой Т.В., доверенность от 16.10.2008 г.; Павловой В.Г., доверенность от 30.12.2008 г.: Коптеловой И.П., доверенность от 17.03.2008 г.; Макаровой Д.Ю., доверенность от 04.02.2009 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 19.01.2009г.

по делу №А27-13473/2008-2 (судья Марченкова С.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Топкинский цемент»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области

о признании частично недействительным в части решения от 30.09.2008г. № 110 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

ООО «Топкинский цемент»  обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 30.09.2008г. № 110 в части доначисления налога на прибыль в сумме 4883856 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 976771,20 руб., доначисления НДС в сумме 3083067 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 616613,40 руб., доначисления налога на имущество в сумме 1582201 руб., пени по налогу на имущество в сумме 317417 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на имущество в размере 316440,20 руб., доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 1358308 руб., соответствующих сумм  пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДПИ в виде штрафа в размере 271661,60 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.01.2009г. требования ООО «Топкинский цемент» удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции,  МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по кемеровской области обратилась в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе ООО «Топкинский цемент» в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда, обстоятельствам дела: получив вагоны от ОАО «Крюковский вагоностроительный завод» общество имело возможность использовать их в своей производственной деятельности по прямому назначению – для поставки цемента потребителям; в силу того, что сделки по договору лизинга являются следствием сделок купли-продажи, то недействительность сделок купли-продажи влечет недействительность сделок лизинга; ООО «Лик-Инвест» оплатила 27 728 253 руб. ООО «Топкинский цемент» за вагоны средствами самого же налогоплательщика; для создания видимости реального поступления оплаты от ООО «Лик-Инвест» денежные средства походят через ряд недобросовестных контрагентов; налоговым органом представлены доказательства косвенной взаимозависимости в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ в 2005 году между ООО «Топкинский цемент» и ООО «Лик-Инвест», а также доказательства получения ООО  «Топкинский цемент» необоснованной налоговой выгоды; вагоны, приобретенные у ОАО «Крюковский вагоностроительный завод» в адрес ООО «Лик-Инвест» не передавались, документы, подтверждающие передачу вагонов отсутствуют; в рассматриваемом случае п. 7 ст. 168 НК РФ применению не подлежит, поскольку общество не является предприятием розничной торговли или общественного питания, спор заключается в подтверждении факта реализации добытого полезного ископаемого, НДПИ регулируется  главой 26 НК РФ; представленные налогоплательщиком документы не могут являться подтверждением факта реализации полезного ископаемого, так как не содержат обязательных реквизитов, указанные в них в качестве покупателей физические лица факт приобретения глины и известняка отрицают, а регламент отпуска полезных ископаемых – локальный документ налогоплательщика и не является нормой закона.

Более подробно доводы МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представители налогового органа доводы жалобы поддержали по изложенным в ней основаниям.

Представители Общества возражали против доводов жалобы, считая решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 19.01.2009 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что, МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Топкинский цемент» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильность исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, по результатам которой был составлен Акт № 8 от 18.08.2008г.

По результатам рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки принято решение № 110 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 30.12.2008г., согласно которому: ООО «Топкинский цемент», в числе прочего доначислен налог на прибыль в сумме 4883856 руб., соответствующие суммы пени, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 976771,20 руб., доначислен  НДС в сумме 3083067 руб., соответствующие суммы пени, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 616613,40 руб., доначислен  налога на имущество в сумме 1582201 руб., пени по налогу на имущество в сумме 317417 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на имущество в размере 316440,20 руб., доначислен  налога на добычу полезных ископаемых в сумме 1358308 руб., соответствующие суммы  пени, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДПИ в виде штрафа в размере 271661,60 руб.

Основанием принятия оспариваемого решения в части налога на прибыль за 2005 год в сумме 4883857 руб., НДС в сумме 3083067, налога на имущество организаций в сумме 1582201 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерности принятия налогоплательщиком к расходам затрат по лизинговым операциям в силу их экономической необоснованности, отсутствия документального подтверждения и направленности их на получение дохода, а также необоснованное отнесение к налоговым вычетам по услугам лизинга, которые фактически не оказывались ООО «Лик-Инвест».

Из материалов дела следует, что налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 г. в размере 4883857 руб. в результате не правомерного отнесения к расходам затрат по лизинговым операциям в силу их экономической необоснованности, отсутствия документального подтверждения и направленности их на получение дохода, в связи с чем налоговым органом доначислен обществу налог на прибыль в сумме 4569216 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии со статьёй 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 Налогового Кодекса РФ, убытки), осуществлённые, понесённые нало­гоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­тверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами   признаются  любые  затраты   при   условии,   что   они   произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  признаётся  доход,  полученный российской организацией, уменьшенный на величину произведенных расходов (статья 247 Налогового Кодекса РФ).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.1998 г., лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Исходя из положений статьи 28 названного Закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя.

Из положения пункта 4 статьи 28 Закона Российской Федерации «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.1998 г. следует, что лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что налоговым органом не представлено доказательств опровергающих использование ООО «Тонкинский цемент» вагонов приобретенных и полученных в лизинг, для поставки цемента покупателям, то есть деятельности направленной на получение дохода.

Так, из материалов дела следует, что ООО «Топкинский цемент» г. Топки (Покупатель) и ОЛО «Крюковский вагоностроительный завод» г. Кременчуг (Продавец) 21.01.2004 г. заключили контракт № 76/04/121/612 на покупку вагонов для цемента модели 19-758 в количестве 90 штук стоимостью 67972581 руб. (без НДС).

В дальнейшем ООО «Топкинский цемент» (продавец) заключил договора от 30.04.2004 г., от 14.05.2004 г., от 28.05.2004 г., от 17.06.2004 г. по поставке железнодорожных вагонов с ООО «Лик-Инвест» (покупатель) в количестве 90 штук модели 19-758 стоимостью 69300000 руб. (без НДС).

Согласно заключенному  06.05.2004 г. договору лизингового оборудования № ТЦ-0Л2/2004 ООО «Топкинский цемент» (лизингополучатель) приобрел у ООО «Лик-Инвест» (лизингодатель) железнодорожные вагоны в лизинг сроком на 60 месяцев.

Общий размер оплаты по договору лизинга (с дополнениями) составляет 127 166 948 руб. без НДС), из них: 67972581 руб. - стоимость вагонов, 59194367 руб. - услуги пользования.

В соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Из содержания договоров купли-продажи оборудования, заключенных между ООО «Тонкинский цемент» (продавец) и ООО «Лик-Инвест» (покупатель) следует, что право собственности на оборудование переходит к покупателю с момента подписания акта приема-передачи (п. 1.5).

В материалах дела имеются акты приема-передачи железнодорожных вагонов, в соответствии с которыми передача осуществлялась в г. Топки Кемеровской области» то есть на территории продавца в присутствии со стороны покупателя генерального директора ООО «Лик-Инвест» Голубева ДА.

Учитывая казанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что переход права собственности к ООО «Лик-Инвест» на ж/д вагоны осуществлен на основании актов приема-передачи вагонов без передвижения самих вагонов, в связи с чем, ни ж/д накладные, ни документы по оплате транспортных услуг по отправке вагонов по ж/д дороге, ни документы, свидетельствующие об оплате за поставленный товар, не требуются.

Кроме того, из материалов дела следует, что в качестве доказательств, подтверждающих документально расходы и реальность исполнения сделки между ООО «Лик-Инвест» и ООО «Топкинский цемент» обществом предоставлен Контракт № 76/04/121/612 на поставку вагонов с ОАО «Крюковский вагоностроительный завод», счета-фактуры от ОАО «Крюковский вагоностроительный завод», ГТД, дополнение к ГТД; документы от ООО «Топкинский немент» к ООО «Лик-Инвест»: счета-фактуры и товарные накладные; кредитовые авизо, подтверждающие факт поступления ООО «Тонкинский цемент» денежных средств от ООО «Лик- Инвест» по договорам купли-продажи оборудования; выписки из лицевого счета, подтверждающие реальное поступление денежных средств на расчетный