Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу n А27-7354/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

перешли убытки ЗАО «Шахта Южная» на дату 21.05.2007.

Пунктами 1, 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом пунктом 4 статьи 283 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок документального оформления затрат в спорный период установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Следовательно, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Таким образом, налоговый орган при проверке сведений отраженных в налоговой декларации в отношении убытков прошлых лет имело право запросить документы подтверждающие размер этих убытков.

Более того, суд первой инстанции правильно указал, что истребуя документы, которые не относятся к первичным бухгалтерским документам, налоговый орган исходил из наличия в налоговом органе документов представленных ОАО «Шахта Южная» при реорганизации.

Документально не подтверждены доводы Общества о представлении по требованию № 1 документов.

Довод Общества о том, что документы по требованиям № 7, 8 истребовались  налоговым органом вне связи с мероприятиями налогового контроля судом первой инстанции обоснованно отклонен., так как материалами дела установлено, что документы истребовались в связи с необходимостью установления наличия убытка прошлых лет, заявленного в декларации по налогу на прибыль организации за 2010 год.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях Общества состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрено статьей 126 НК РФ, в связи с чем привлечение Общества к ответственности в виде штрафа в размере 7400 рублей является законным и обоснованным.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в ходе проверки доначислен налог на прибыль за 2010 год в размере 3025782 рублей, соответствующие суммы пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, налогоплательщику предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 15128911 рублей, в том числе: за 2006 год- 4629738 рублей, за 2007 год – 10499173 рублей.

Основанием доначисления налога на прибыль за 2010 год в размере 3025782 рублей, а также предложения уменьшить убытки, исчисленные заявителем по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 15128911 рублей, в том числе: за 2006 год- 4629738 рублей, за 2007 год – 10499173 рублей послужил вывод налогового органа о завышении убытков на сумму 15128911 рублей.

Налоговым органом не принята в качестве расходов сумма 46736 рублей по основанию отсутствия товарно-транспортной накладной.

В обоснование несения расходов в сумме 46736 рублей (автоуслуги, оказанные ОАО «Кузбассразрезуголь») Обществом представлены: акт приема-передачи выполненных работ от 29.11.2006 , отрывной талон к путевому листу, счет-фактура№ 337от 28.11.2006.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ №О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Из изложенного следует, что одним из условий принятия расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль является реальность хозяйственных операций, подтвержденная надлежащим образом оформленными первичными документами.

Согласно Постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Как предусмотрено статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ, погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

В силу пункта 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, обязательное составление товарно-транспортной накладной как основного перевозочного документа и как документа, по которому производится списание этого груза грузоотправителем и оприходования его грузополучателем.

Материалами дела подтверждается, что в талонах к путевому листу отсутствует информация, которая отражается в товарно-транспортной накладной.

С учетом изложенного, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, отсутствие товарно-транспортной накладной, сделал правильный вывод о том, что спорные затраты в сумме 46736 рублей не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, а именно документально не подтверждена обоснованность и направленность на получение доходов налогоплательщика и не могут являться должным доказательством понесенных Обществом затрат.

По эпизоду не принятия налоговым органом затрат в размере 204934,50 рублей.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в пачке № 16 заявителем представлены бухгалтерские справки, счета-фактуры и товарные накладные, связанные с приобретением товаров.

Между тем, документов подтверждающих факт использования ТМЦ в производстве затрат на сумму 204934,5 рублей (акты списания в производство, накладные на внутреннее перемещение и иные документы), Обществом не представлено.

При этом, согласно материалам дела, бухгалтерские справки Обществом представлены в отношении счета 16 «Отклонение стоимости материалов», которые не являются регистрами налогового или бухгалтерского учета прочих услуг.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации - о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются -при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или другие соответствующих счетов. Регистры бухгалтерского учета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», предназначенного для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте, налогоплательщиком в ходе проверки не представлены.

Таким образом, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что в пачке № 20 заявителем представлены только счета-фактуры, которые не являются первичными учетными документами в целях налогообложения прибыли, что свидетельствует об отсутствии со стороны Общества документального подтверждения расходов в размере 204934,50 рублей.

Кроме того, поскольку из представленных Обществом документов налоговому органу не представилось возможным проследить какой приобретался товар, оприходованный на счете 10 «Материалы», какой списывался на затраты, даты и суммы, указанные в регистре, не соответствуют датам и суммам документов, содержащихся в пачке № 16, то выводы суда о правомерности не принятия налоговым органом в качестве расходов налогоплательщика расходов в сумме 1692489,59 рублей, являются правильными.

Основания для переоценки выводов суда отсутствуют.

По эпизоду не принятия налоговым органом расходов в размере 102989 рублей.

В соответствии с пунктом 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2001 № 290) договор между исполнителем и заказчиком заключается в письменной форме, в том числе путем заказа-наряда, квитанции или иного документа.

В случае если потребитель оставляет исполнителю автомототранспортное средство для оказания услуг (выполнения работ), исполнитель обязан одновременно с договором составить приемосдаточный акт, в котором указываются комплектность автомототранспортного средства и видимые наружные повреждения и дефекты, сведения о предоставлении потребителем запасных частей и материалов с указанием их точного наименования, описания и цены. Приемосдаточный акт подписывается ответственным лицом исполнителя и потребителем и заверяется печатью исполнителя (пункт 18 Правил).

Автомототранспортное средство выдается потребителю или его представителю после полной оплаты оказанной услуги (выполненной работы) при предъявлении приемосдаточного акта и договора (квитанции и т.д.), паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, а для представителя потребителя - также доверенности, оформленной в установленном порядке (п. 33 Правил).

Следовательно, как правильно указал суд  первой инстанции,  акт выполненных работ, на который ссылается заявитель, не содержит всех тех реквизитов, которые отражаются в договоре, в дефектной ведомости.

При изложенных обстоятельствах являются правильными и обоснованными выводы суда первой инстанции о том, что документы, представленные Обществом в обоснование несения затрат в размере 102989 рублей акт выполненных работ от 21.02.2006 № 689, распоряжение страховой компании на выплату, заявление о страховой выплате, определение об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении, не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и не могут быть учтены во внереализационных расходах.

Обратного Обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ не доказано.

По эпизоду доначисления Обществу пени по налогу на добавленную стоимость в размере 127107,15 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с этим судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что, поскольку налоговый орган в ходе проверки установил неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 438773 рублей, исчисление пени в связи с неуплатой налога является правомерной.

При этом не