Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А45-3595/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6 Постановления № 53).

В соответствии с пунктом 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из правового анализа положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановления № 53 следует, что при решении вопроса о возможности заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для уменьшения исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции осуществлялись иными лицами, в систему оказания услуг и расчетов за них вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия контрагентов указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Данный правовой подход сформирован в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 9841/05, от 27.01.2009 № 9833/08.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

При оценке доказательств, подтверждающих или опровергающих реальность осуществления хозяйственных операций, необходима проверка их достоверности (часть 3 статьи 71 АПК РФ).

Как установлено налоговым органом, ООО «Р1» неправомерно отнесены на налоговые вычеты (заявлены к возмещению) НДС за 2 квартал 2010 года в размере 131 102 237 руб. по счету-фактуре от 11.06.2010 № 2, предъявленному контрагентом ООО «Гранд Сити-Кемерово».

В подтверждение права на возмещение НДС по сделке с ООО «Гранд Сити-Кемерово» (приобретение недвижимого имущества – торгово-развлекательного центра (ТРЦ) налогоплательщиком представлены: договор цессии от 26.03.2010, заключенный между ЗАО «Райффайзенбанк» (далее – Банк) и ООО «Р1», кредитный договор от 24.09.2007 № RBA/3801-NSK, заключенный между Банком и ООО «Гранд Сити-Кемерово», договоры поручительства от 15.10.2007 № RBA/3403-NSK/S1 (между Банком и ООО «Многофункциональные центры») и № RBA/3403-NSK/S2 (между Банком и ЗАО Холдинговая компания «Сибирский Деловой союз»), акт приема-передачи, счет-фактура от 11.06.2010 № 2, книга покупок.

В отношении налогоплательщика - ООО «Р1» - Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 18.03.2010, никакими активами и имуществом о не располагает (офис, занимаемый обществом по ул. Урицкого, 20, в  г. Новосибирске, принадлежит Банку, номер контактного телефона ООО «Р1» принадлежит юридическому отделу Банка).

Учредителем общества является Лосев Павел Анатольевич, а руководителем – Параносенкова (Шабунина) Екатерина Владимировна.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 2 от 15.05.2013 Лосева П.А., с 01.01.2010 и по состоянию на 15.05.2013 он работает заместителем директора Сибирского филиала Банка в г. Новосибирске; оплата счетов ООО «Р1» по содержанию и прочим платежам осуществлялась за счет финансовой помощи Банка, оплату аренды офиса общества по адресу: г. Новосибирск, ул. Урицкого, 20, осуществляет также Банк; у Банка, как у организации, не имелось возможности содержать такой объект, как ТРЦ, и должностными лицами Банка было принято решение создать ООО «Р1», в котором в качестве учредителя будет выступать Лосев П.А., так как у него был надлежащий опыт реализации подобного объекта.

Из показаний Параносенковой Е.В. (протокол допроса № 1 от 14.05.2013) следует, что с 01.01.2010 она работает в Банке, с 18.03.2010 (приказ ООО «Р1» № 1/1) была назначена на должность руководителя общества. При этом Параносенкова Е.В. не отрицала свою причастность к деятельности общества и указала, что денежные средства, перечисляемые Банком в адрес ООО «Р1», являлись «безвозмездной помощью» со стороны Банка.

В соответствии с балансом общества в спорный период активами и имуществом оно не располагало; анализ выписки по расчетному счету ООО «Р1» свидетельствует об отсутствии ведения хозяйственной деятельности.

В отношении контрагента - ООО «Гранд Сити-Кемерово» Инспекцией установлено, что данная организация после сделки по отступному с ООО «Р1» инициировала процедуру банкротства, снята с учета 02.06.2011.

22.11.2010 определением Арбитражного суда Кемеровской области по делу А27-15975/2010 было принято заявление ООО «Гранд Сити-Кемерово» о признании его банкротом, поскольку размер его кредиторской задолженности и задолженности по уплате обязательных платежей составил 432 665 425 руб. и не погашался более трех месяцев. Задолженность превысила стоимость принадлежащего должнику имущества. Основную часть задолженности контрагента (424 751 806.07 руб.) составляет задолженность перед кредитором ЗАО «Райффайзенбанк», образовавшаяся также по договору цессии от 31.12.2009 № РВА/340/2 между Банком и ООО «Многофункциональные сети» (учредителем контрагента).

Налоговым органом установлено, что 24.09.2007 между Банком и ООО «Гранд Сити-Кемерово» заключено кредитное соглашение № RBA/3801-NSK, а также изменения к нему № 1 от 21.04.2008 и № 2 от 31.12.2008 на строительство объекта торгово-развлекательного центра (ТРЦ).

К указанному соглашению также были заключены договор поручительства № RBA/3403-NSK/S1 от 15.10.2007 с ООО «Многофункциональные центры» (учредитель ООО «Гранд Сити-Кемерово»), договор поручительства № RBA/3403-NSK/S2 от 15.10.2007 с ЗАО Холдинговая компания «Сибирский Деловой союз» (также учредитель ООО «Гранд Сити-Кемерово»).

В последующем обязательства перед Банком контрагентом выполнены не были, что повлекло обращение Банка с исковыми требованиями к контрагенту.

18.01.2010 Банк обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с исковыми требованиями в размере 33 146 468,37 долларов США долга, процентов, неустойки по кредитному соглашению № RBA/3801-NSK а также изменениям к Кредитному соглашению № 1 от 21.04.2008, № 2 от 31.12.2008. 25.02.2010 данное заявление Банка было принято судом к производству. Предварительное судебное заседание по делу № А27-1004/2010 было назначено на 22.03.2010.

18.03.2010 ООО «Р1» было зарегистрировано и поставлено на налоговый учет. Юридический и фактический адрес общества: 630099, г. Новосибирск, ул. Урицкого, д. 20. По этому же адресу находится Сибирский филиал Банка.

26.03.2010 между Банком и ООО «Р1» был заключен договор цессии (уступки прав требования) № 3403/3-А, в соответствии с которым Банк уступает обществу все права требования по Кредитному соглашению № RBA/3801-NSK от 24.09.2007 заключенному с контрагентом, а также права, обеспечивающие исполнение обязательств по кредитному договору (права требования по договору об ипотеке № RBA/3403-NSK/P1 от 24.09.2007), заключенному между Банком и контрагентом, договору поручительства № RBA/3403-NSK/SI от 15.10.2007, договору поручительства № RBA/3403-NSK/S2 от 15.10.2007. Таким образом, к обществу перешло полностью право требования долга к контрагенту на общую сумму 36 265 364,36 долларов США.

Особенностью указанного договора является особый порядок расчета между сторонами.

Так, согласно дополнительного соглашения № 3 к указанному договору срок уплаты по договору цессии является 31.10.2015 (последний пролонгированный срок), то есть, фактически расчет по договору цессии с Банком будет произведен только лишь после реализации переданного заявителю имущества. То есть, источником оплаты по договору цессии между обществом и Банком являются денежные средства, в последующем полученные от покупателей имущества.

27.04.2010 обществом в порядке статьи 48 АПК РФ заявлено ходатайство о замене стороны (истца) – ЗАО «Райффайзенбанк», г. Москва, его правопреемником – ООО «Р1», г. Новосибирск, в связи с заключением договора цессии (уступки прав требования) № 3403/3-А от 26.03.2010.

27.04.2010 Арбитражным судом Кемеровской области вынесено определение о прекращении производства по делу № А27-1004/2010, а также утверждено мировое соглашение заключенное между ООО «Р1», г. Новосибирск, и ООО «Гранд Сити-Кемерово», г. Кемерово, на следующих условиях: в счет погашения указанной в пункте 2 настоящего Соглашения задолженности в размере 36 265 364,36 (Тридцать шесть миллионов двести шестьдесят пять тысяч триста шестьдесят четыре доллара США 36 центов), из которых:

- 29 352 862,60 (Двадцать девять миллионов триста пятьдесят две тысячи восемьсот шестьдесят два доллара США 60 центов) - просроченный основной долг;

- 1 249 208,30 (Один миллион двести сорок девять тысяч двести восемь долларов США 30 центов) - просроченные проценты за период с 07.05.2009 по 12.10.2009;

- 5 663 293,46 (Пять миллионов шестьсот шестьдесят три тысячи двести девяносто три доллара США 46 центов) - пеня на просроченный основной долг и проценты, за период с 07.05.2009 по 26.03.2010.

Ответчик (ООО «Гранд Сити-Кемерово») передает в собственность истца (ООО «Р1») в срок не позднее 27.06.2010 следующее недвижимое имущество общей стоимостью 950 084 000 руб. (Девятьсот пятьдесят миллионно восемьдесят четыре тысячи руб.), стоимость данного имущества в долларах США определяется по курсу ЦБ РФ на дату регистрации права собственности в пользу истца:

- торгово-развлекательный центр стоимостью 859 448 000 руб. (Восемьсот пятьдесят девять миллионов четыреста сорок восемь тысяч руб., в том числе, НДС 131 102 237,29 руб. Назначение: нежилое, 3- этажный (подземных этажей - 0), общая площадь 37 593,1 (Тридцать семь тысяч пятьсот девяносто три целых одна десятая) квадратных метра, инв.№ 32:401:002:000019240, лит. А, расположенный по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, ул. Тухачевского, д.56, кадастровый (или условный) номер: 42:24:0201003:0:16. Указанный ТРЦ принадлежит ответчику на праве собственности на основании Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию № RU 42305000-249 от 18.12.2008, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним Управлением Федеральной регистрационной службы Кемеровской области 21.01.2009 сделана запись регистрации № 42-42-01/282/2008-370 и 21.01.2009 выдано свидетельство о государственной регистрации права 42 АВ 900004;

- земельный участок стоимостью 77 898 495 руб. (Семьдесят семь миллионов восемьсот девяносто восемь тысяч четыреста девяносто пять руб.) НДС не облагается согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ, категория земель: земли поселений, общая площадь 26 546,94 (Двадцать шесть тысяч пятьсот сорок шесть целых девяносто четыре сотых) квадратных метров, расположенный по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, Ленинский район, ул. Тухачевского, 108, наименование участка: землепользование, разрешенное использование /назначение/:заводы, кадастровый (или условный) номер: 42:24:0201003:0001 (далее Земельный участок 1). Указанный Земельный участок 1 принадлежит ответчику на праве собственности на основании Договора купли-продажи земельного участка № 1 от 02.10.2006, заключенного ООО «Гранд Сити» и ООО «Гранд Сити-Кемерово», о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним Управлением Федеральной регистрационной службы Кемеровской области 10.11.2006 сделана запись регистрации № 42-42-01/217/2006-036, и 12.11.2006 выдано свидетельство о государственной регистрации права 42 АВ 391266;

- земельный участок стоимостью 12 737 505 руб. (Двенадцать миллионов семьсот тридцать семь тысяч пятьсот пять руб.) НДС не облагается согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ, категория земель: земли поселений, общая площадь 4 340,80 (Четыре тысячи триста сорок целых восемь десятых) квадратных метров, расположенный по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, Ленинский район, ул. Тухачевского, 108, наименование участка: землепользование, разрешенное использование /назначение/: под промышленные предприятия, кадастровый (или условный) номер: 42:24:0201003:0007 (далее Земельный участок 2). Указанный Земельный участок 2 принадлежит ответчику на праве собственности на основании договора купли-продажи земельного участка № 6 от 02.10.2006, заключенного ООО «Гранд Сити» и ООО «Гранд Сити-Кемерово», о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним Управлен6ием Федеральной регистрационной службы Кемеровской области 10.11.2006 сделана запись регистрации № 42-42-01/217/2006-035, и 12.11.2006 выдано свидетельство о государственной регистрации права 42 АВ 391265.

За ТРЦ стоимостью 859 448 000 руб., в том числе, НДС - 131 102 237,29 руб., контрагентом в адрес общества выставлен счет-фактура № 2 от 11.06.2011.

При проведении проверки было установлено, что НДС по указанному счету-фактуре в бюджет не уплачен.

Из показаний Папанова Ю.А., являющегося с февраля 2010 года по май 2011 года генеральным директором ООО «Гранд Сити», НДС в бюджет не был уплачен по причине нехватки денежных средств (протокол допроса № 3 от 23.05.2013).

В