Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2015 по делу n А27-18292/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                Дело № А27-18292/2014

резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2015

текст постановления изготовлен в полном объеме 13 апреля 2015

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего С. Н. Хайкиной

судей: Л. Е. Ходыревой, С. В. Кривошеиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ю. А. Дмитриевой с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: И. М. Данилова по доверенности от 12.01.2015, паспорт;

от заинтересованного лица: Н. В. Соколовой по доверенности № 19 от 18.08.2014, удостоверение;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Завод производственного оборудования и Комплектации» на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 21.01.2015 по делу № А27-18292/2014 (судья А. Л. Потапов)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Завод производственного оборудования и Комплектации» (ОГРН 1114223004060, ИНН 4223053684) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (ИНН 4223008709, ОГРН 1044223025307) о признании недействительным решения № 11-26/52 от 26.06.2014,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Завод производственного оборудования и Комплектации» (далее – заявитель, Общество, ООО «ЗПОиК») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 11-26/52 от 26.06.2014 в части доначисления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет за 2011 – 2012 годы в размере 411 624 рублей, налога на прибыль организаций в бюджеты субъекта РФ в размере 3 704 618 рублей, налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года и за 1 – 4 кварталы 2012 года в размере 3 663 047 рублей, начисления соответствующих пеней и штрафов.

Решением суда от 21.01.2015 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и признать недействительным решение Инспекции от 26.06.2014 № 11-26/52 в оспариваемой части.

В обоснование жалобы указано на получение Инспекцией доказательств вне рамок проведенной налоговой проверки; на недопустимость использования в качестве доказательств заключений эксперта; на несение Обществом расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; на документальное подтверждение понесенных расходов; на реальность хозяйственных операций, на основании которых заявлена налоговая выгода.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция не согласна с доводами Общества, считает решение суда не подлежащим изменению.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная инстанция считает его не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ЗПОиК», по итогам которой составлен акт.

По результатам налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 11-26/52 от 26.06.2014, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, Обществу начислены налог на прибыль и НДС, а также пени.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Кемеровской области № 460 от 01.09.2014 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

В связи с этим Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводам о недостоверности представленных заявителем в обоснование налоговой выгоды документов; об отсутствии между заявителем и его контрагентами реальных хозяйственных операций.

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Общество в силу статей 143, 246 НК РФ является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Названные положения НК РФ свидетельствуют о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.10.2007 № от 30.01.2007 № 10963/06.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Однако формальное соблюдение требований пунктов 5 и 6 указанной статьи само по себе не является достаточным основанием принятия сумм налога к вычетам.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из анализа положений статей 169, 171, 172, 252 НК РФ следует, что положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку такая обязанность законодателем возложена на налогоплательщика. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

Из представленных для налоговой проверки документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных) следует, что Обществом в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС и учтены в составе расходов по налогу на прибыль затраты по операциям с ООО «Гарант-2010», ООО «ВостокСибТранс», ООО «СибИнвест», ООО «Право».

Представленные Обществом документы проверены налоговым органом. В ходе проверки Инспекцией поставлены под сомнение достоверность представленных Обществом документов в обоснование заявленной налоговой выгоды, а также сам факт хозяйственных отношений между заявителем и указанными контрагентами.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к выводу об обоснованном отказе Инспекцией в налоговых вычетах по НДС и признании расходов по указанным операциям.

Так по взаимоотношениям с ООО «Гарант-2010» заявителем представлены договор поставки № 28/12-2011 от 01.12.2011, счета-фактуры и товарные накладные.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Гарант-2010» (ИНН4223714623) состоит на учете в МИФНС России № 11 по Кемеровской области с 21.10.2010, учредителем числится Мамчич (Сорокина) А. А., руководителем числились Жердев В. А. (с 14.10.2010 по 05.08.2011), Нарыков М. Г. (с 05.08.2011 по 20.10.2011), Серебренников К. В. (с 20.10.2011 по 20.03.2012), Гончарук А. Н. (с 20.03.2012).

Из показаний Нарыкова М. Г., Сорокиной А. А., Жердева В. А., Серебренникова К. В. следует, что указанные лица не имеют отношения к деятельности ООО «Гарант-2010»: указывают по неподписание либо подписание за вознаграждение документов, отрицают свою причастность к деятельности ООО «Гарант-2010», не осуществляли фактическое руководство деятельностью ООО «Гарант-2010».

Показания указанных лиц согласуются с результатами проведенных почерковедческих экспертиз.

Согласно заключению эксперта № 13/11/152/2 от 25.05.2013 подписи в договоре аренды нежилых помещений и акте (в отношении места нахождения ООО «Гарант-2010») выполнены не Нарыковым М. Г., а другим лицом.

На основании заключения эксперта № 13/11/314/1 от 25.12.2013 подписи в договоре поставки № 28/12-2011 от 01.12.2011, счетах-фактурах и товарных накладных (за период с марта 2012 года по май 2012 года) выполнены не Серебренниковым К. В., а другим лицом.

Согласно заключению эксперта № 13/11/214/2 от 27.12.2013 подписи в счете-фактуре и товарной накладной № 270 от 14.06.2012 выполнены не Гончарук А. Н., а другим лицом.

По взаимоотношениям с ООО «ВостокСибТранс» заявителем представлены счет-фактура и товарная накладная № 217 от 06.09.2012.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «ВостокСибТранс» (ИНН 4217132970) состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области с 25.03.2011, учредителем