Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2015 по делу n А27-16994/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                              Дело № А27-16994/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2015 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего  Кривошеиной С. В.

судей Хайкиной С. Н., Ходыревой Л. Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Романовой Ю. А.

с использованием средств аудиозаписи

при участии:

 от заявителя: Минникаевой Т. Н. по дов. от 30.03.2015,

от заинтересованного лица: Ляховой М. О. по дов. от 12.01.2015, Чекановой Е. Г. по дов. от 12.01.2015, Тихоновой А. А. по дов. от 12.01.2015, Кашину А. С. по дов. от 12.01.2015. Сегреевой М. В. по дов. от 10.12.2014,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «КузбассАвто» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 26.01.2015 по делу № А27-16994/2014 (судья Исаенко Е. В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КузбассАвто» (ИНН 4212028051, ОГРН 1084212002126), Кемеровская область, г. Ленинск-Кузнецкий, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области, Кемеровская область, г. Ленинск-Кузнецкий, о признании недействительным решения № 1 от 25.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «КузбассАвто» (далее – ООО «КузбассАвто», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения № 1 от 25.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость 34 994 981 руб., пени 13 801 675,85 руб., уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций в сумме 31 211 199 руб., предложения уплатить указанные суммы налогов, а также о признании недействительным требования № 79316.

В последующем требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) были уточнены, исключены требования о признании решения недействительным в части предложения уплатить оспариваемые суммы доначислений, а также о признании недействительным требования № 79316.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 26.01.2015 требования общества удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции от 25.03.2014 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций в сумме амортизационных начислений, исчисленных по объекту «производственный корпус + склад» с величины занижения его рыночной стоимости на 76 370 868 руб., в остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований, ссылаясь на следующее:

- общество правомерно не исчислило налог на добавленную стоимость с авансовых платежей в сумме 4 500 000 руб., поступивших во 2 квартале 2010 года за продукцию, отгруженную в третьем квартале 2010 года; поскольку налогоплательщиком в периоде реализации товара исчислен и уплачен НДС, Инспекцией налог с авансов за одну и ту же операцию по реализации исчислен повторно, что является необоснованным;

- доначисляя НДС по сделке приобретения основных средств у ООО «КапиталАвто» в размере 34 308 540 руб., Инспекция не доказала получение обществом необоснованной налоговой выгоды, заявитель не знал о неуплате продавцом НДС, перечисленного в составе цены недвижимого имущества, не доказана взаимозависимость с контрагентом;

- поскольку Инспекцией не доказана взаимозависимость общества с контрагентом, проверка правильности применения цен незаконна; отчет Кузбасской ТПП, представленный Инспекцией, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ), законодательству об оценочной деятельности; суд необоснованно отклонил рецензию эксперта от 18.12.2014 на отчет Кузбасской ТПП; результаты оценки по определению рыночной стоимости отчета ООО «НИИ РР» наиболее верны, так как оценщик обладал наиболее полной информацией.

Налоговый орган также не согласился с выводами суда первой инстанции в части удовлетворенных требований общества, подав апелляционную жалобу, в которой  Инспекция ссылается на обоснованность выводов оценщика по оценке рыночной стоимости спорных объектов недвижимости, определенной Кузбасской ТПП.

Подробно доводы сторон изложены в апелляционных жалобах.

Налоговый орган в порядке статьи 262 АПК РФ представил в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором, не соглашаясь с ее доводами, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы и оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части без изменения.

Общество отзыв на апелляционную жалобу Инспекции не представило.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции по делу.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб и отзыва Инспекции на жалобу общества, заслушав представителей Инспекции и общества, суд апелляционной инстанции считает апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией  проведена выездная налоговая проверка ООО «КузбассАвто» по вопросам соблюдения обществом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период 2009-2011 годы.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки  от 09.01.2014  № 1.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, заместитель начальника Инспекции 25.03.2014 вынес решение № 1 о привлечении общества к ответст­венности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме  34 994 981 руб. (по 2 эпизодам), начислены пени в размере 13 801 675,85 руб., к налоговой ответственности заявитель не привлечен в связи с истечением срока давности; уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций в сумме 31 211 199 руб. (по 3 эпизодам); начислены:  штраф по налогу на доходы физических лиц по статье 123 НК РФ в размере 174 831,50 руб., пени 58 694,40 руб., штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 600 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области.

Решением Управления от 1.07.2013 года № 327 апелляционная жалоба ООО «КузбассАвто»  оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества  в Арбитражный суд Кемеровской области с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

  В силу статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагает, что оспариваемые решение, действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на нее какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статей 143, 246 НК ООО «КузбассАвто»  в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

В соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 172 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

По эпизоду доначисления НДС и пени на сумму неучтенных авансовых платежей судом установлено следующее.

В 2010 году общество по договору поставки № 2 от 28.04.10 реализовывало ООО Кваттро-Сервис» автобусы собственного производства.

Во втором квартале 2010 года (24.05.2010, 09.06.2010 и 30.06.2010) обществом была получена предоплата от покупателя в общей сумме 7 500 000 руб. Реализация отражена в размере 3 000 000 руб. Оставшаяся часть продукции отгружена в следующем налоговом периоде - в третьем квартале 2010 года.

Налоговым органом установлено, что во втором квартале с суммы предоплаты в размере 4 500 000 руб. не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в размере 686 441 руб. Указанная сумма отражена в составе налоговой базы третьего квартала 2010 года.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, как правильно указано в решении суда, при получении предварительной оплаты за реализуемый товар у получателя предоплаты - продавца возникает обязанность исчислить НДС с поступившей суммы предоплаты, а также выставить счет-фактуру покупателю.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

Последующая возможность предоставления