Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 по делу n А27-19373/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

указал, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление страховых взносов (пени, штрафа).

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции поддерживает правомерные выводы суда первой инстанции о том, что начисление страховых взносов на суммы оплаты работникам дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, начисление пени и штрафа за их неуплату, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

В указанной части доводы апелляционной жалобы Фонда признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм права и противоречат изложенным выводам.

Суд первой инстанции также признал необоснованным начисление Фондом страховых взносов на суммы компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семей работников, выплаченные самим работникам.

Из материалов дела следует, что Обществом производилось возмещение затрат на проезд к месту отдыха и обратно работника и членов его семьи один раз в три года на основании протоколов заседания комиссии по социально – бытовым вопросам, пункта 5.10 коллективного договора Общества.

По мнению Фонда, сумма возмещения работникам расходов на оплату стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска в размере 1 938 534,55 руб. является объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем сумма страховых взносов составит 164 755,44 руб.

Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и установив подлежащие применению нормы права, пришел к обоснованному выводу о том, что с выплаченных компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно работнику и членам его семьи у организации не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов.

В силу статьи 325 Трудового кодекса РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

В соответствии с пунктом 8 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В соответствии с абзацем 1 статьи 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

При этом в абзаце 7 указанной статьи говорится о том, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.

Пункт 3 Постановления ВС РФ от 19.02.1993 года № 4521-1 о введении в действие указанного Закона устанавливает, что государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Как следует из Постановления Совмина СССР, ВЦСПС от 01.08.1989 № 601 с 01.08.1989 на предприятиях, в организациях и учреждениях всех отраслей народного хозяйства, расположенных в Кемеровской области, введены единые размеры районных коэффициентов в размере 1,3 к заработной плате рабочих и служащих, для которых эти коэффициенты были установлены в меньшем размере.

Из содержания приведенных норм следует, что действующее законодательство Российской Федерации предусматривает возможность установления дополнительных льгот и компенсаций лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, муниципальных бюджетов, средств работодателей; государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом № 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, в том числе и на территорию Кемеровской области; указанные выше нормы Федерального закона № 125-ФЗ прямо называет коллективный договор в качестве источника правовых норм, в котором могут быть закреплены соответствующие льготы и компенсации.

Согласно Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2010-2012 (пункт 5.10) в организациях, расположенных в районах Республик Бурятия, Хакасия, Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской и Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит один раз в три года оплату стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта, в том числе легковым (кроме такси), а также стоимость багажа весом до 30 килограммов на человека.

Соглашением от 28.12.2012 года к Федеральному отраслевому соглашению по угольной промышленности Российской Федерации на 2010-2012 года действие последнего продлено до 01.04.2013 года.

Пунктом 5.11 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на период с 01.04.2013 года по 31.03.2016 года установлено, что в организациях, расположенных в районах Республик Бурятия, Хакасия, Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской и Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работникам, уполномочившим профсоюз представлять их интересы в установленном порядке, и членам их семьей один раз в три года к месту использования ежегодного отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта, в том числе легковым (кроме такси).

Федеральное отраслевое соглашение по угольной промышленности Российской Федерации на период с 01.04.2013 года по 31.03.2016 года распространяется на ООО «Шахта Байкаимская» в силу того, что Общество в течение 30 дневного срока с даты опубликования его в «Российской газете» не направила в Минтруд России письменный мотивированный отказ от присоединения к указанному соглашению.

В пункте 5.10 Коллективного договора между ЛЛЛ «Шахта Байкамская» и Первичной профсоюзной организацией ООО «Шахта Байкамская» Беловский р-он с. Мохово Российского независимого профсоюза работников угольной промышленности на 2011-2013 г.г. от 25.03.2011 года содержится обязанность работодателя производить оплату стоимости проезда к мету использования ежегодного отпуска и обратно один раз в три года работнику и членам его семьи (учитывается непрерывный стаж в ООО «Шахта Байкаимская»), определен круг лиц,  порядок и размер оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно (Приложение 5).

Исходя из обстоятельств настоящего дела и вышеизложенных норм права, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Общества обязанности по начислению страховых взносов на суммы возмещения работникам расходов на оплату стоимости проезда к месту использования ежегодного отпуска, поскольку данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

В этой связи доводы подателя жалобы о том, что выплаты работнику стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно являются объектом возмещения, поскольку не поименованы в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, отклоняется судебной коллегией как основанные на неверном толковании норм права.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Из материалов дела следует, что при проверке Фондом установлено и отражено в оспариваемом решении, что страхователем не начислены взносы на суммы, непринятые к зачету расходов, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов в сумме 21 712,61 руб., а также на сумму пособий, произведённых с нарушением законодательства, выплаченных за счет средств работодателя в размере 4549,99 руб.

Фонд не оспаривает, что спорные выплаты представляют собой суммы не принятых к зачету расходов Общества на пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания.

После внесения изменений в Федеральный закон № 125-ФЗ порядок определения базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами по указанному виду социального страхования, установлены статьями 20.1 и 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 указанной нормы установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, статьей 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ прямо определено, что пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно оспариваемому решению Фонда №66н/с от 08.08.2014 года и доводам, приведенным в апелляционной жалобе, расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательными страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Данный вывод ГУ КРОФСС судом апелляционной инстанции признается ошибочным по следующим основаниям.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ и из страховых взносов, начисляемых в соответствии с указанным Законом и Федеральным законом № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 1.2 Федерального закона № 255-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В статье 3 Федерального закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

Согласно статье 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, расходы,