Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2015 по делу n А27-18683/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пункта  2  статьи  259, пункта  3 статьи  272  НК РФ  в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 и 2012 гг. обществом необоснованно отражены расходы в виде сумм амортизации, начисленных по основным средствам до введения их в эксплуатацию, в результате завышен убыток по налогу на прибыль на 18 666 382 руб.

Как установлено судом,  по актам приема-передачи от 30.11.2011  и 31.12.2011  по ф.ОС-1 обществом приняты  к учету объекты основных средств: крепь сопряжения КСПЮ-04.36, перегружатель ПС-271, комплект секций МКЮ.2У-10/21, комбайн KSW-460NE, насосный агрегат АР1хЕНР150/55, эмульсионная насосная станция BZW-200/31.5, конвейер шахтный скребковый КСЮ271.38Л, элементы системы электрогидравлического управления MARKO и начиная с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем после принятия объектов, т.1. с 01.01.2012 стало по указанным основным средствам начислять амортизацию.

В ходе проверки налоговый орган установил, что указанное оборудование входит в состав механизированного комплекса МКЮ2У, предназначенный для работы в лаве №1 пласта Румянцевский. Лава №1 пласта Румянцевский была введена в эксплуатацию обществом 15.02.2012, что подтверждается актом государственной приемочной комиссии, а также ответом Сибирского управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 19.02.2014.

Налоговый орган пришел к выводу, что  до ввода в эксплуатацию пласта №1 перечисленное оборудование, как составные элементы механизированного комплекса МКЮ2У,  не могло использоваться обществом в целях извлечения дохода и не могло быть введено в эксплуатацию иначе чем в составе механизированного комплекса МКЮ2У и лавы №1.

Суд поддержал указанную позицию, т.к. пришел  к выводу, что  рассматриваемое оборудование является составными частями механизированного комплекса МКЮ2У, предназначенного для работы в лаве №1 пласта Румянцевский.

Отклоняя доводы апеллянта по указанному эпизоду,  суд апелляционной инстанции  руководствуется следующими нормами права и исходит из установленных по делу фактических обстоятельств.

Согласно статье  247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подп. 3 пункта  2 статьи  253 НК РФ амортизационные отчисления относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000  рублей.

Таким образом, пункт 1 статьи 256 НК РФ право налогоплательщиков на начисление амортизации связывает с фактом использования основных средств для получения дохода.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ также установлено, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Следовательно, одним из основных условий для признания налогоплательщиками в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде амортизации является факт использования основных в качестве средств труда для производства и реализации товаров.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основным видом деятельности ОАО «Шахтоуправление Анжерское» является добыча угля.

В силу положений статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ признается в составе расходов, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ к прямым расходам могут быть отнесены суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, при определении налогоплательщиком доходов и расходов по методу начисления.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенные положения главы 25 НК РФ, касающиеся права налогоплательщика начислять амортизацию по объектам основных средств и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на амортизационные отчисления   следует,   что   данные   объекты   основных   средств   должны   использоваться  налогоплательщиком в производственной деятельности с целью получения дохода, а амортизационные отчисления должны относиться к расходам, связанным с производством и реализацией. При этом факт ввода в эксплуатацию и использования в деятельности, направленной на получение дохода, должен быть подтвержден документально.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что обществом Лава № 1 пласта Румянцевского была введена в эксплуатацию 15.02.2012 года. Данный факт подтверждается Актом от 15.02.2012 года государственной приемочной комиссии по приемке Лавы № 1 пласта Румянцевского, а также ответом Сибирского управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) № 1-06-13/1628 от 19.02.2014 (вх.№ 02729 от 25.02.2014).

Кроме того, факт ввода в действие Лавы № 1 в феврале 2012 года, а также факт добычи угля с использованием нижеуказанных объектов основных средств, подтверждается отметками в технической документации (формуляр) в разделе «Учет работы при эксплуатации», где в графе «наработка (объем работ)» указано количество добытого угля, а также книгой учета добычи угля УПД41 за февраль 2012 года.

Согласно акту приемки выемочного участка Лавы № 1 пласта Румянцевского от 15.02.2012 года, согласованного с заместителем начальника БТО Кариным Е.А., главным государственным инспектором БТО Федоровым Н.П., государственным инспектором БТО Румановым В.В., государственным инспектором БТО Богрянцевым Ю.В., помощником командира взвода КВГСО Чинским А.П., выемочный участок Лавы №1 пласта Румянцевского оборудован следующими механизмами: механизированная крепь МКЮ-2У, MVPO-2800; очистной комбайн KSW-460NE; скребковый конвейер «КСЮ-271»; перегружатель ПС - 271; насосная станция BZW 200/31.5; повысительный насос ЕНР-ЗК150/55; ленточный конвейер 2ЛТ-1000; доставочная дорога МПД 24 по вентиляционному бремсбергу № 7, вентиляционному штреку №1 бис. пласта Румянцевского.

На основании пункта 4.1. Паспорта выемочного участка, проведения и крепления горных выработок,  Лава № 1 пласта Румянцевского было установлено, что в состав механизированного комплекса МКЮ2У входит несколько элементов: механизированная крепь МКЮ2У-10/21; очистной узкозахватный комбайн KSW-460NE; лавный скребковый конвейер КСЮ.271.38Л; насосные станции BZW -200/31.5; гидрооборудование МКЮ2У-10/21; перегружатель ПС-271; крепь сопряжения КСПЮ-04.36. Данный механизированный комплекс МКЮ2У предназначен для работы в Лаве № 1 пласта Румянцевского.

Указанные элементы, входящие в состав механизированного комплекса МКЮ2У, обществом были приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) от 30.11.2011 года, 31.12.2011, составленных по унифицированной форме №ОС-1.

Из представленных  в ходе проведения проверки технических паспортов  (руководства к эксплуатации) налоговым органом установлено, что все оборудование, входящее в состав механизированного комплекса МКЮ2У, отдельно и самостоятельно от другого оборудования функционировать не может, соответственно, все виды наименований элементов, входящих в состав комплекса МКЮ2У, до ввода в эксплуатацию самого комплекса МКЮ2У, входящего в состав оборудования лавы № 1 пласта Румянцевского не эксплуатировались  самостоятельно, и налогоплательщик не получал доход от такой эксплуатации.

Так, комбайн очистной типа KSW-460NE предназначен для двухсторонней выемки и погрузки угля в лавах (стр. 2-1 Руководства по эксплуатации.).

Крепь сопряжения штрековая КСПЮ предназначена для механизации крепления и управления кровлей, прилегающих к лаве подготовительных выработок, в местах сопряжения их с очистным забоем и механизации концевых операций, связанных с выносом головок забойного конвейера в подготовительные выработки, их передвижкой и настройкой на угол падения и величину подрывки, в составе очистных механизированных комплексов КМ138И, КМКЮ и др.. аналогичного типа, (лист 6 формуляра).

Крепь механизированная МКЮ.2У предназначена для механизации крепления призабойного пространства и управления кровлей способом полного обрушения, передвижки забойного конвейера при ведении очистных работ на пологих и наклонных платах средней мощности в шахтах опасных по газу и пыли. Крепь предназначена для эксплуатации в составе комплексов очистных комбайнов КМКЮ (лист 6 формуляра).

Элементы системы электрогидравлического управления «MARKO» осуществляет управление и мониторинг функционирования насосной станции для лавы (лист 6 формуляра, паспорта).

Насосный агрегат АР lxEHP 150/55 многорядный насос выполнен в виде трехплунжерного насоса для нейтральных жидкостей (нагнетаемых сред) с небольшой вязкостью при средних температурах (лист 11 паспорта).

Эмульсионная насосная станция BZW -200/31.5 предназначена для нагнетания рабочей жидкости в гидросистему очистных комбайнов и механизированных крепей (лист 5 паспорта).

Перегружатель шахтный скребковый ПС-271 предназначен для транспортирования угля от забойного конвейера до ленточного (заключение ОАО «НЦ ВостНИИ» №7-861 от 20.10.2011, лист 26)

Конвейер шахтный скребковый КСЮ 271.38Л предназначен для доставки угля в очистных забоях шахт (заключение ОАО «НЦ ВостНИИ» №7-861 от 20.10.2011, лист 23)

Таким образом, является обсонованным вывод суда о том, что каждый элемент МКЮ2У, который входит в состав оборудования Лавы №1 пласта Румянцевского, имеет свои характеристики и выполняет определенную функцию, однако, только комплексная эксплуатация указанных объектов обеспечивает добычу угля, то есть осуществление основного вида деятельности общества, а именно, осуществления производственного процесса по добыче угля и, соответственно, получение дохода.

Кроме того, является правомерным вывод налогового органа о том, что из содержания технической документации на спорное оборудование для целей добычи угля оно может работать только в комплексе.

Факт того, что указанное оборудование взаимосвязано и подключается в единую электрическую и гидравлическую сеть Лавы, подтверждается свидетельскими показаниями главного механика ОАО «ШУ «Анжерское» Таратунина С.А. (протокол допроса № 16 от 12.02.2014).

Установив указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции отклоняет  доводы налогоплательщика о том, что выемочный участок оборудован самостоятельными не взаимозависимыми механизмами.  Доказательств указанному налогоплательщиком в порядке статьи 65 АПК РФ не представлено, доводы  по названному эпизоду имеют голословный характер и правильность выводов суда не опровергают.

По общему правилу согласно постановлению Госкомстата РФ № 7 унифицированная форма первичной учетной документации № ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа -после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших: по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.; путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением для такого оформления документов являются случаи, когда приемка-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Поскольку добыча каменного угля является опасным производством, ввод основных средств и запуск новых добычных и проходческих участков осуществляется с разрешения Ростехнадзора Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.1998 № 1540 «О применении технических устройств опасных производственных объектах» установлено, что различные виды (типы) технических устройств до начала их применения на опасных производственных объектах должны пройти приемочные испытания.

Приемочные испытания технических устройств, предназначенных для применения на опасных производственных объектах, проводятся приемочной комиссией, осуществляющей свою деятельность в установленном порядке.

Акт приемки выемочного участка Лавы № 1 пласта Румянцевского от 15.02.2012 подписан уполномоченными лицами, в том числе и представителями Ростехнадзора Российской Федерации.

Следовательно, как было указано выше, добыча угля с применением именно спорных основных средств в составе комплекса МКЮ2У могла начаться только после подписания акта приемки выемочного участка Лавы № 1 пласта Румянцевского от 15.02.2012, а доводы апеллянта со ссылкой на пункты 3.5 и 5.1.  Постановление Госгортехнадзора РФ от 10.06.2003 № 82 «Об утверждении Методических указаний по проведению