Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 по делу n А27-19770/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (часть 1 статьи 9); факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (часть 8 статьи 3).

Действующим законодательством допускается предоставление денежных средств со стороны работодателя в подотчет своим работникам.

В силу пункта 4.4 Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Проверкой установлено, что общество выдавало в 2011-2013 годах работнику (генеральному директору Шуточкину И.А.) наличные денежные средства в подотчет.

В результате проверки представленных документов ООО «Файтер» за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 выявлены следующие нарушения по авансовым отчетам: № 2 от 20.01.2012, № 12 от 10.04.2012, № 33 от 30.09.2012, № 39 от 30.11.2012, № 42 от 31.12.2012, № 6 от 28.02.2013, № 7 от 10.03.2013, № 10 от 10.04.2013, № 12 от 30.04.2013, № 14 от 20.05.2013, № 15 от 31.05.2013, № 17 от 20.06.2013, № 18 от 30.06.2013, № 30 от 31.10.2013 - не представлены документы, подтверждающие расходование принятых в подотчет физическим лицом денежных средств на сумму 1 043 389,16 руб., в том числе квитанции, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы, в связи с чем пенсионный фонд суммы неподтвержденных расходов отнес к дополнительному доходу физического лица и включил в базу для обложения страховыми взносами в общем порядке в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов за 2012-2013 годы по расчету заинтересованного лица к доначислению составила 282758, 47  руб.

Пенсионный фонд считает, что поскольку у общества отсутствуют оправдательные документы к авансовым отчетам, суммы, выданные подотчетным лицам на хозяйственные расходы, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Общество представило возражения на акт проверки и корректирующие данные по спорным авансовым отчётам, согласно которым сумма спорных расходов составила 1 044 289,16 руб., а также первичные документы, подтверждающие расходование денежных средств либо возврат в кассу ООО «Файтер» неизрасходованных подотчётных сумм подотчётными лицами.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции установил, что общество документально подтвердило расходы по авансовым отчётам от 10.04.2012 № 12, 30.09.2012 № 33, 30.11.2012 № 39, 10.03.2013 № 7, 10.04.2013 № 7, 20.06.2014 № 17 на сумму 492 609, 70 руб., выявило ошибки в результате неверного составления ряда авансовых отчетов, в связи с чем,  сумма неизрасходованного аванса в размере 551 679, 46  руб. была возвращена подотчётным лицом в кассу общества по приходным кассовым ордерам от 01.08.2014 № 434, № 435, № 436, от 04.08.2014 № 441, № 444, от 05.08.2014 №445, № 448, от 06.08.2014 № 449 (бухгалтерская справка л.д. 25 том 2).

Действующим законодательством не установлен запрет на списание подотчётных денежных сумм в меньшем размере, чем стоимость товарно-материальных ценностей, принятых к учету, в связи с чем оснований для непринятия расходов, обосновывающих авансовый отчёт от 10.03.2013 № 7 по вышеуказанным основаниями у заявителя не имелось.

Доводы Пенсионного фонда о невозможности установить, куда были потрачены денежные средства, возвращенные руководителем организации, не имеет правового значения для рассматриваемого спора, не опровергает факт возврата суммы неизрасходованного аванса в размере 551 679 руб. 46 коп., полежат отклонению.

Проверив доводы заинтересованного лица о не подтверждении расходов по авансовому отчёту от 10.03.2013 № 7 ввиду того, что общая сумма расходов больше, чем списанные подотчётные суммы, а именно: в подтверждение расходов представлены чек от 02.03.2013 на сумму 493 руб., товарная накладная от 02.03.2013 № 202 на сумму 33 451,80 руб., а приняты к учету 490 руб., 29 307,20 руб. (соответственно) (л.д. 77-79, 83, 84, 85 т.2), суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что списание подотчётных денежных сумм произведено в пределах расходов; основания не учитывать расходы в меньшей сумме отсутствуют.

Документы, подтверждающие расходы подотчетного лица (чек ККТ, квитанция к приходному ордеру, товарная накладная) соответствуют требованиям пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №14н, реквизиты документов указаны в сводной таблице на обороте авансового отчета, документы содержат наименования товаров приобретенных для нужд организации и соответствующие виду экономической деятельности предприятия, к учету товары приняты в размере экономической целесообразности.

Суд первой инстанции также обоснованно отклонил доводы о невозможности принятия к расходам представленных документов: чека от 05.03.2013 № 95 на сумму 259 руб. к авансовому отчёту от 10.03.2013 № 7 ввиду не указания единицы измерения, количество товара (л.д. 77, 78, 82 т.2), квитанции к приходному кассовому ордеру от 19.11.2012 № 34410 на сумму 75 333,33 руб. по авансовому отчёту от 30.11.2012 № 39 ввиду отсутствия сведений о приобретаемом товаре (л.д. 58-61 том 2), поскольку в совокупности расходы подтверждены пояснениями подотчётного лица и иными оправдательными документами (акт сверки взаимных расчётов с поставщиком за ноябрь 2012   года,   содержащий  перечень  товарных накладных на общую сумму 75 333,33 руб.).

В этой связи доводы пенсионного фонда о подтверждении расходов на сумму 105620,54 рублей противоречат материалам дела и установленным судом обстоятельствам.

Таким образом, спорные авансовые отчеты работника приняты обществом, приобретенные по подотчетным денежным средствам товарно-материальные ценности оприходованы в установленном порядке.

Доказательств того, что приобретенные товарно-материальные ценности не были использованы ООО «Файтер» в его хозяйственной деятельности, УПФР не представлено. При этом Пенсионный фонд не оспаривает факт оприходования приобретенного имущества в бухгалтерском учете общества.

Проверяя доводы УПФР о доначислении страховых взносов за март 2013 года в сумме 142,30 руб. (на расходы по оплате сотовой связи), суд первой инстанции установил, что на основании авансового отчёта от 10.03.2013 № 7 подотчётное лицо компенсировало затраты на использование личных мобильных телефоны в сумме 525,10 руб., общество не представило в Пенсионный фонд документы, подтверждающие данные расходы (оплата сотовой связи).

Заявитель, в отсутствие оснований для возмещения своим сотрудникам расходов на оплату за услуги сотовой связи (статья 188 Трудового кодекса Российской Федерации), признал ошибочным списание подотчетной суммы 525,10 руб. по чеку от 04.03.2013 (л.д. 148 т.2) в качестве компенсации расходов на мобильную связь, в связи с чем,  подотчетным лицом произведен возврат 525,10 руб. в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру от 06.08.2014 № 452, соответственно, облагаемый доход у подотчетного лица по такому  авансовому отчету отсутствует.

Суд апелляционной инстанции считает, что полученные работником ООО «Файтер» денежные средства в подотчет на нужды организации, расходы по которым подтверждены допустимыми и относимыми доказательствами, не относятся ни к одному виду доходов, получаемых физическими лицами по трудовым договорам, и не подлежат учету в качестве базы для начисления страховых взносов, а отношения сторон по возврату полученных работниками предприятия в подотчет денежных средств возникли из трудовых обязательств и облагаемую базу по страховым взносам не образуют.

Таким образом, выводы Пенсионного фонда о занижении облагаемой базы в спорной сумме в целях исчисления страховых взносов также как судом первой инстанции признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Исследовав и оценив в совокупности все представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что спорные подотчётные суммы не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами, доначисление страховых взносов, соответствующих сумм пени произведено неправомерно.

Поскольку спорные подотчётные суммы не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами, доначисление страховых взносов, соответствующих сумм пени произведено заинтересованным лицом неправомерно, оснований применения меры ответственности, в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 56 580 руб. 16 коп., не имелось.

По эпизоду о привлечении ООО «Файтер» к ответственности, предусмотренной абз. 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ за представление неполных (недостоверных) сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа в сумме 13 734, 49  руб.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ предусмотрена ответственность страхователя  за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы.

Из материалов дела следует, что общество привлечено к ответственности в виде штрафа за представление сведений персонифицированного учета содержащих недостоверные сведения.

УПФР установлено, что индивидуальные сведения на застрахованных лиц за проверяемый период заявителем представлены своевременно, по результатам проверки в представленных страхователем сведениях выявлены ошибки: неверное отражение периодов в страховом стаже на застрахованных лиц по индивидуальным сведениям за проверяемый период, несоответствие в сведениях о страховых взносах за 2011, 2012, 2013 годы, доначисленных по результатам проверки, на общую сумму 229661, 14 руб., по нарушениям, изложенным в пунктах 2.1.2, 2.1.3 акта проверки (по суммам, выданным подотчетному лицу Шуточкину И.А. к спорным авансовым отчетам, по расходам на компенсацию расходов на мобильную связь).

В соответствии со статьей 15 Закона № 27-ФЗ страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации, индивидуальные сведения представляются страхователями в письменной или электронной форме в соответствии с Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 14.12.2009 № 987н и Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.07.2006 № 192п.

Представление корректирующих сведений предусмотрено пунктами 34 и 41 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах в случае самостоятельного обнаружения ошибки страхователем либо в случае обнаружения несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

Для представления корректирующих сведений установлен двухнедельный срок, который исчисляется со дня обнаружения ошибок самим страхователем либо со дня получения уведомления территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации об устранении имеющихся расхождений. В случае не устранения страхователем в установленный срок имеющихся расхождений в индивидуальных сведениях территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации вправе принять самостоятельное решение о корректировке индивидуальных сведений застрахованных лиц и осуществить данную корректировку. Таким образом, при представлении сведений персонифицированного учета, содержащих недочеты, ошибки, которые не могут быть расценены как недостоверные сведения (что имеет место в рассматриваемом случае), Пенсионный фонд может с соблюдением указанной процедуры принять решение о корректировке этих сведений.

Страхователь в двухнедельный срок после получения уведомления территориального органа фонда об устранении имеющихся расхождений представляет в территориальный орган фонда уточненные данные.

В соответствии со статьей 11 Закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Другими словами, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

В то же время обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗ не предусматривает.

По смыслу нормы статьи 17 Закона № 27-ФЗ сумму штрафа следует исчислять от платежей за тех застрахованных лиц, в отношении которых сведения, необходимые