Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2015 по делу n А03-15941/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговых вычетов но НДС, посредством фиктивного документооборота, путем включения в схему взаиморасчетов взаимозависимого лица - ООО «Доверие», и других организаций, в действительности не осуществляющих продажу зерна в ООО «Панкрушихинское ХПП», фактически закуп зерна, зерновых культур производился у сельхозпроизводителей, находящихся на специальных налоговых режимах, не плательщиков НДС.

В отношении спорных контрагентов налоговым органом установлено следующее.

По ООО «Гелиос».

ООО «Гелиос» ИНН 2225109314, зарегистрировано 30.04.2010, юридический адрес: 656000, г Барнаул, ул. Пушкина 14,111. В качестве руководителя, учредителя зарегистрированы: Нагелишвили В.Ш. за период с 30.04.2010 по 23.09.2012; Сидорова А.С. за период с 24.09.2012. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

Документы по требованиям налогового органа о представлении документов (информации) не представлялись.

Организация находится на общей системе налогообложения. Основные средства отсутствуют, информация об имуществе отсутствует.

Нагелишвили В.Ш. заявленный при регистрации, как учредитель, руководитель, на допрос не явился и не подтвердил свое отношение к деятельности ООО «Гелиос».

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос о представлении информации, полученной в ходе оперативно-розыскных мероприятий в отношении деятельности ООО «Гелиос» и установлено, что Нагелишвили В.Ш. 05.05.1948 года рождения по адресу: Алтайский край, Первомайский район, ул. Набережная 20 не проживает, по какому либо другому адресу в с. Берёзовка также не проживает. На Нагелишвили В.Ш., зарегистрированного в качестве учредителя и директора ООО «Гелиос» заведено уголовное дело, за совершенное экологическое преступление за незаконную порубку деревьев в Шелаболихинском лесничестве (не по месту регистрации).

Допрошенный в качестве свидетеля Мартинкевич С.В., выполнявший в проверяемом периоде обязанности коммерческого директора, генерального директора ООО «Панкрушихинское ХПП» пояснил, что лично с руководителем ООО «Гелиос» не знаком и не встречался. Кто подписывал договор со стороны ООО «Гелиос» ему не известно. За подписанными документами: счетами-фактурами и товарными накладными приезжали представители без доверенности. Нагелишвили В.Ш. ему не известен, в документах он числился как директор. О финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гелиос» ему ничего не известно. Адрес отгрузки товаров (пшеницы) от ООО «Гелиос» ему не известен. Также неизвестно какой вид деятельности зарегистрировало и осуществляло ООО «Гелиос», о количестве работающих, о месте нахождения, о том у кого закупалась пшеница. Пояснил, что особых критериев отбора по поставщикам, в том числе по ООО «Гелиос», у ООО «Панкрушихинское ХПП» не было. Если товар покупался, то оплата производилась по факту поставки товара. Предоплата производилась только по фирмам, зарекомендовавшим себя на рынке. Какие меры должной осмотрительности проявило «ООО Панкрушихинское ХПП» при выборе ООО «Гелиос», в качестве контрагента, назвать не смог.

Допрошенная в качестве свидетеля главный бухгалтер ООО «Панкрушихинское ХПП» Колупаева О.А, пояснила, что на заключении договоров с ООО «Гелиос» она не присутствовала, ей также не известно, где заключались договора с ООО «Гелиос». С руководителями (представителями) ООО «Гелиос» не знакома, их ФИО проходили (указаны) только в документах: счетах-фактурах, товарных накладных, актах приёма-передачи пшеницы, поступавших в бухгалтерию, также в карточках количественного учета по зерну, больше ей ничего не известно. Закупом пшеницы занимался коммерческий отдел, коммерческий директор Мартинкевич С.В. непосредственно занимался всем закупом с/х продукции, в том числе зерна, далее пакет документов: счета-фактуры, товарные накладные, акты приёма-передачи пшеницы передавались из центрального офиса в г. Барнауле в бухгалтерию ООО «Панкрушихинское ХПП». В 2011-2012 годах реестр приёма-передачи документов не составлялся, документы могли передаваться нарочным, через водителей, а также представителей центрального офиса из г. Барнаула, в том числе Мартинкевичем С.В. Доверенностей в ООО «Панкрушихинское ХПП» нет и в регистрах бухгалтерского учета нигде не отражено.

Согласно заключению эксперта № 19 от 12.04.2014 подписи от имени Нагелишвили В.Ш., изображения которых имеются в представленных копиях документах: договоре поставки, счетах - фактурах, товарных накладных, актах приёма-передачи пшеницы, протоколах согласования поставки от ООО «Гелиос», и подписи, содержащиеся в учредительных документах ООО «Гелиос», заявлении о выдаче (замене) паспорта (по форме 1 - П), полученном по запросу МО МВД России «Каменский», выполнены разными лицами.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Гелиос» свидетельствует об отсутствии ведения хозяйственной деятельности (оплата за электроэнергию, аренду, ГСМ), налоги уплачивались в незначительных размерах. Отсутствовала оплата налога на имущество организаций; расчеты за товары носили транзитный характер. По расчётному счёту обороты составили 118,7 млн. руб., в том числе налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Панкрушихинское ХПП» в сумме 38368506,77 руб., (в том числе за 2011 год – 35482706,77 руб.), с назначением платежа «оплата за зерно», в тот же либо на следующий день, перечислялись в ООО «Раздолье», ИНН 2221177585, ООО «Изобилие», ИНН 2221170300, при этом ООО «Раздолье» перечислено денежных средств в сумме 21818923 руб. с назначением платежа «оплата за зерно» - в сумме 6015372 руб.; с назначением платежа «оплата за гречку» - в сумме 15803551 руб.; ООО «Изобилие» перечислено денежных средств в сумме 13346854 руб., в назначении платежа указано «оплата за сельхозпродукцию», также произведено снятие наличных денежных средств, в сумме 600000 руб., в назначении платежа указано «выдачи на закупку сельскохозяйственных продуктов».

В отношении контрагента ООО «Гелиос» - ООО «Раздолье» налоговым органом установлено, что ООО «Раздолье» зарегистрировано 02.04.2010 и ликвидировано 06.12.2011, последняя декларация по НДС за 3 квартал 2011 года «нулевая», отсутствуют сведения об имуществе, транспортных средствах, отсутствуют данные о численности работников ООО «Раздолье» в 2011 году, по юридическому адресу не находится.

В качестве учредителя, руководителя и ликвидатора значится Лунина Т.Ю., которая при допросе показала, что дала согласие нa оформление организаций, где она является директором и учредителем за денежное вознаграждение в сумме 2000 руб. Название организаций ей не известно. Участия в подписании документации, касающейся финансово - хозяйственной деятельности ООО «Раздолье», она не принимала. Никаких договоров и иных соглашений, актов приёма-передачи пшеницы не подписывала.

Согласно заключению эксперта документы от ООО «Раздолье» подписаны не Луниной Т.Ю., а другим лицом.

Анализом движения денежных средств по расчетному ООО «Раздолье» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Гелиос», с назначением платежа «за пшеницу, НДС не облагается» перечислялись в ООО «Доверие» (взаимозависимому лицу с ООО «Панкрушихинское ХПП», участнику схемы), сельхозтоваропроизводителям. Также произведена выдача наличных денежных средств в сумме 34050150 с назначением платежа «выдача на закуп с/х продукции».

В отношении ООО «Гелиос» - ООО «Изобилие», налоговым органом установлено, что организация мигрирующая. Организация заходится на общей системе налогообложения. Последняя отчетность сдана в 2012 году - «нулевая». Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в 2011, 2012 годах не представлялись. В качестве руководителя (директора) зарегистрированы: Кадышев С.М. в период с 09.02.2009 по 29.12.2010; Приходченко Р.А. в период с 30.12.2010 по 02.11.2011; Зайцев И.А в период с 03.11.2011.

Кадышев С.М., зарегистрированный в качестве учредителя, руководителя был зарегистрирован по месту жительства: 656037, г. Барнаул, ул. Северо-Западная, 29, 105, и снят с учёта 31.03.2010 в связи со смертью.

Согласно заключению эксперта документы от ООО «Изобилие» подписаны не Приходченко Р.А., а другим лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Изобилие» следует, что денежные средства, поступившие от ООО «Гелиос», с назначением платежа «за пшеницу, НДС не облагается» перечислялись в ООО «Доверие» (взаимозависимому лицу с ООО «Панкрушихинское ХПП», участнику схемы), сельхозтоваропроизводителям. Также произведена выдача наличных денежных средств в сумме 4984900 рублей с назначением платежа «выдача на закуп с/х продукции».

На основании изложенного инспекцией сделан обоснованный вывод, что  документооборот по взаимоотношениям с ООО «Раздолье» и ООО «Изобилие» носит формальный, фиктивный характер.

Кроме того установлено, что ООО «Доверие» (контрагент ООО «Раздолье», ООО «Изобилие») является с ООО «Панкрушихинское ХПП» взаимозависимыми лицами, поскольку в проверяемый период имели одного и того же единственного учредителя с долей вклада 100 % - Игошина П.С.

Анализом движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Доверие» установлено, что денежные средства поступали от ООО «Ладога», ООО «Изобилие», ООО «Раздолье», далее перечислены через цепочку расчетных счетов участников схемы: от ООО «Панкрушихинское ХПП» в ООО «Гелиос», от ООО «Гелиос» в ООО «Раздолье» и ООО «Изобилие», от них в ООО «Доверие») с указанием назначения платежа «за пшеницу, зерно и др. «Без НДС»» сельхозтоваропроизводителям.

Также ООО «Доверие» перечислило денежные средства Мартинкевичу С.В., коммерческому директору ООО «Панкрушихинское ХПП» в сумме 96427 руб. с назначением платежа «за оказанные услуги по поиску покупателей зерновых культур».

Кроме того ООО «Доверие» производило оплату за сельскохозяйственную продукцию сельхозтоваропроизводителям, находящимся на специальных налоговых режимах - не плательщикам НДС, с указанием назначения платежа: «без НДС».

В отношении сельхозтоваропроизводителей - контрагентов ООО «Доверие»  установлено, что сельхозтоваропроизводители в течение проверяемого периода применяли систему налогообложения - ЕСХН (плательщиками НДС не являлись); основным покупателем произведенного ими зерна в 2011, 2012 годах являлось ООО «Панкрушихинское ХПП»; фактически поставка пшеницы осуществлялась в ООО ««Панкрушихинское ХПП»; все документы к договорам, в том числе счета-фактуры, товарные накладные, акты приёма-передачи пшеницы оформлялись в бухгалтерии ООО «Панкрушихинское ХПП».

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что сделки ООО «Панкрушихинское ХПП» с ООО «Гелиос» являлись формальными, экономически неоправданными, имеющими цель получения налоговой выгоды в виде необоснованного возмещения вычетов по НДС, при этом фактически заявитель закупал товар у сельхозтоваропроизводителей без НДС.

По ООО «Ремикс».

ООО «Ремикс» 2221192921 зарегистрировано 26.08.2011, юридический адрес: 656002, г. Барнаул, пр-т Калинина, 15/1, 218, данный адрес относится к категории «массовых». Организация мигрирующая. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля.

Документы по требованиям налогового органа о представлении документов (информации), не представлялись. Сведения о доходах по форме 2 - НДФЛ за 2011 год не представлялись. Отсутствует информация об имуществе.

Руководитель ООО «Ремикс» - Дробышев С.Ю. на допрос не явился.

Допрошенный в качестве свидетеля Мартинкевич С.В., выполнявший в проверяемом периоде обязанности коммерческого директора, генерального директора ООО «Панкрушихинское ХПП», пояснил, что лично с руководителем ООО «Ремикс» не знаком и не встречался. Кто подписывал договор со стороны ООО «Ремикс» ему не известно. За подписанными документами: счетами-фактурами и товарными накладными приезжали представители, без доверенности. Дробышев С.Ю. ему не известен, о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ремикс» ему ничего не известно. Адрес отгрузки товаров (пшеницы) от ООО «Ремикс» ему не известен. Неизвестно какой вид деятельности зарегистрировало и осуществляло ООО «Ремикс», о количестве работающих, о месте нахождения, о том, у кого закупалась пшеница. Пояснил, что особых критериев отбора по поставщикам, в том числе по ООО «Ремикс», у ООО «Панкрушихинское ХПП» не было. Если товар покупался, то оплата производилась по факту поставки товара. Предоплата производилась только по фирмам, зарекомендовавшим себя на рынке. Какие меры должной осмотрительности проявило общество при выборе ООО «Ремикс» назвать не смог.

Согласно заключению эксперта № 22 от 12.04.2014, подписи от имени Дробышева С.Ю., зарегистрированного в качестве руководителя ООО «Ремикс», изображения которых имеются в представленных копиях документов: договор, счета-фактуры, товарные накладные, акты приёма-передачи пшеницы, спецификации, не выполнены Дробышевым С.Ю., а выполнены другим, неустановленным лицом.

По расчетному счету ООО «Ремикс» № 40702810118280000036 налоговым органом установлено, что сумма операций составляет 18066505 руб., денежные средства, поступавшие от контрагентов: ООО «Технострой», ИНН, 2224149378; ООО «Сибторг», ИНН 5406566660, ООО «АПС», ИНН 2222053230, практически в тот же день зачислялись в полном объёме на пополнение корпоративной карты, либо перечислялись на расчёт ООО «Люксор» ИНН 2221192865.

При анализе выписок по расчётным счетам N° 40702810702280001956, № 40702810402280001955 установлено, что расчетные счета были открыты на незначительное время, на период менее года, производилась выдача наличных денежных по карте № 4274020010008117 на имя Дробышев С.Ю. в значительных размерах - в сумме 24405500.35 руб.; отражены операции по оплате за стройматериалы ООО «Люксор», ИНН 2223192865, в сумме 30466830 руб.; за пиломатериал ООО «Ладога» ИНН 2223582050 в сумме 40481980 руб., в том числе за 2012 год - 29522310 руб.; на расчетный счет за 2012 год поступили денежные средства с назначением платежа: «оплата за зерно» от ООО «Панкрушихинское ХПП» ИНН 2262002263 в сумме 29378599,6 руб.

Вместе с тем операций по приобретению зерна по расчётным счетам ООО «Ремикс» не установлено, полученные денежные средства от ООО «Панкрушихинское ХПП» либо обналичивались по карте на имя Дробышев С.Ю., либо перечислялись ООО «Ладога» - за пиломатериал.

Анализ движения по расчетным счетам ООО «Ремикс» свидетельствует об отсутствие ведении хозяйственной деятельности (оплата за электроэнергию, ГСМ, на выдачу заработной платы, др.), уплата налогов производилась в минимальных размерах, отсутствовала оплата по налогу.

В связи с этим налоговым органом установлена невозможность реального осуществления заявителем хозяйственных операций с учетом отсутствия объема материальных ресурсов у ООО «Ремикс», отсутствие необходимых условий у продавца товаров (зерно пшеницы, ячмени), отсутствия управленческого, техническою персонала, основных средств, производственных активов, складских помещении, транспортных