Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2015 по делу n А45-7875/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                     Дело № А45-7875/2014

22 мая 2015 года                           

резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2015 года                           

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.,

судей Колупаевой Л. А., Усаниной Н. А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Дмитриевой Ю. А. (до перерыва), секретарем судебного заседания Горецкой О. Ю. (после перерыва),

при участии:

от заявителя: Быковой Л. Г., доверенность № 7/2015 от 30.04.2015 года,

от заинтересованного лица: Скляр И. А., доверенность № 08 от 20.01.2015 года (до перерыва), Кремлевой Т. И., доверенность № 05 от 20.01.20015 года, Аббасовой И. Р., доверенность № 27 от 30.03.2015 года,

от третьего лица: без участия (извещено),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дорстроймост"

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09 февраля 2015 года по делу № А45-7875/2014 (судья  Тарасова С. В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дорстроймост" (ОГРН 1075407006146, ИНН 5407027911, 630099, г. Новосибирск, пр-кт Дмитрова, 16)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (630102, г. Новосибирск, ул. Кирова, 3 Б)

третье лицо: МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (630102, г. Новосибирск, ул. Кирова, 3 Б)

о признании недействительным решения от 12.12.2013 № 15/15,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Дорстроймост" (далее –ООО «Дорстроймост», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -АПК РФ), о признании недействительным решения № 15/15 от 12.12.2013 г. в части:

1) дополнительного начисления налогов:

- на прибыль в размере 49 867 040 руб., в том числе : за 2010 год - 37 434 612 руб.; за 2011 в размере 12 432 428 руб.

- на добавленную стоимость в размере 23 387 174 руб.

2) привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 9 973 409 руб.

- п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4 139 375 руб.

- ст. 123 НК РФ в размере 1 819 418 руб.

3) предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций:

- за 2011 год в размере - 26 039 415 руб.;

- за 2012 год в размере - 15 765 035 руб.

4) предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2011 года, в сумме - 74 787 руб.

5) предложения уплатить Обществу суммы налогов, указанных в п. 1 оспариваемого решения, уплатить штрафы, указанные в п.2 оспариваемого решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (в оспариваемой части).

(уточнение заявления (т. 15 л.д. 90-91).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 09.02.2015 года признано недействительным решение Инспекции от 12.12.2013 г. № 15/15 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 728 448 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не  согласившись с указанным решением, Общество в апелляционной жалобе и уточнении к ней просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе и уточнении к ней.

Заинтересованное лицо в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В порядке части 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие третьего лица.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу по указанным в ней доводам; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Дорстроймост» по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение от 12.12.2013 № 15/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику доначислена недоимка в общей сумме 73 698 603 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций 50 271 060 руб., по НДС в размере 23 387 174 руб., по НДФЛ в размере 40 369 руб., а также начислены пени в общей сумме 17 571 541,27 рублей. Этим же решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 14 193 587 руб., предусмотренной статьей 123 НК РФ - в размере 1 819 418 рублей. Также решением Обществу предписано уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций за 2011 г. на 26 039 415 руб., за 2012 г. на 15 765 035 руб., а также уменьшена на 74 787 руб. сумма НДС, излишне заявленного к возмещению за II квартал 2011 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 21.03.2014 № 118 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 29.08.2014 № 388, принятым по дополнительной жалобе налогоплательщика, решение Инспекции о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2013 № 15/15 отменено в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 404 019 руб.; привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 80 803 руб.; соответствующих пеней. В остальной части оспариваемое решение оставлено без изменения.

Несогласие с правомерностью решений налогового органа в части

1) дополнительного начисления налогов:

-   на прибыль в размере 49 867 040 руб., в том числе : за 2010 год - 37 434 612 руб.; за 2011 в размере 12 432 428 руб.; на добавленную стоимость в размере 23 387 174 руб.;

2) привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

-   п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 9 973 409 руб.; п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4 139 375 руб.; ст. 123 НК РФ в размере 1 819 418 руб.;

3) предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций:

-за 2011 год в размере - 26 039 415 руб.; 2012 год в размере - 15 765 035 руб.;

4) предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2011 года, в сумме - 74 787 руб.;

5)   предложения уплатить Обществу суммы налогов, указанных в п. 1 оспариваемого решения, уплатить штрафы, указанные в п.2 оспариваемого решения, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (в оспариваемой части) (т. 15 л. д. 90-91) явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 23 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствий со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3; пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с порядком; устанавливаемым Правительством РФ.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, действовавшие в 2011 г. (проверяемый период), утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12,2000 № 914 (далее - Правила). Ссылка на указанный нормативный акт содержится на стр. 5-6 решения Арбитражного суда Новосибирской области от 09.02.2015.

В разделах «Состав показателей книги продаж» и «Состав показателей книги покупок» Правил указано, что налоговые декларации составляются на основании информации, приведенной в этих документах. За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 56, 6а, 66, 7, 8а, 86 и 9. Эти данные используются при составлении налоговой декларации по НДС.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом (п. 27 вышеуказанных Правил).

Таким образом, данные книги продаж должны совпадать с суммами НДС, указанными в налоговой декларации и, как правильно указал суд первой инстанции, соответствие данных декларации по налогу на добавленную стоимость данным книги продаж является безусловным требованием законодательства.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией был произведен анализ данных книг покупок и продаж за 2011 год, в результате которого установлено расхождение между суммами НДС, указанными в налоговых декларациях за 1, 2, 3 и 4 квартал 2011 года и суммами НДС, отраженными в книгах покупок и продаж. С целью установления сумм НДС, которые должны быть отражены в книгах покупок, продаж и декларациях, в ходе проверки были затребованы копии всех счетов-фактур за 2011 год, а также поквартальные регистры аналитического учета по НДС (оборотно-сальдовые ведомости по счету 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» и по счету 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным») в разрезе контрагентов, главная книга за 2011 год (т. 20 л.д. 1-137),

Корректировка данных, отраженных в книгах продаж за 1-4 квартал 2011 г., налогоплательщиком в ходе проверки не произведена, возражений и доказательств того, что какие-либо хозяйственные операции, отраженные в счетах-фактурах, в действительности не были произведены, заявителем не представлено.

Таким образом, заявитель не доказал неполноту отражения сведений в книге продаж и достоверность данных, отраженных в налоговых декларациях по НДС за 1-4 квартал 2011 г.

Материалами дела подтверждается, что для подтверждения сумм НДС, которые Общество должно было отразить в книге продаж, налоговым органом была проведена детальная сверка оборотов по счетам -фактурам, выставленным на реализованные товары (работы, услуги) и оборотов по реализации, указанным в регистре налогового учета по налогу на прибыль «Регистр учета доходов текущего периода». Расхождения по доходам между книгой продаж, регистром учета доходов текущего периода за 2011 г., оборотов по счетам: 90 «Доходы», 91 «Внереализационные доходы», 68 «НДС» главной книги, Оборотно-сальдовой ведомостью по счетам: 90 «Доходы», 91 «Внереализационные доходы», налоговой декларацией по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью не установлены.

Результаты анализа реализации по данным бухгалтерского и налогового учета, отраженные в таблице (т. 21 л.д. 87-89), свидетельствуют о том, что обороты по НДС с учетом доначисленных сумм реализации совпадают с оборотами по налогу на прибыль, включенными в налоговые декларации по налогу на прибыль за 2011 год (за минусом необлагаемых НДС оборотов).

Обороты