Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2016 по делу n А45-1797/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товаров.

Как установлено судом из анализа условий договоров: поставки от 01.11.2011 №2 и от 01.12.2012 №7-2П (между ООО «Рабочий день» (поставщик) и ООО «Леман ТМД» (покупатель)), поставки оборудования от 10.05.2012 №52 (между ООО «Элен- Техно» (поставщик) и ООО «Леман ТМД» (покупатель)), купли- продажи инструмента от 12.05.2012 №10-И (между ООО «Рабочий день» (продавец) и ООО «Леман ТМД» (покупатель)), поставки от 23.07.2012 № ТДГ-01/0-12 (между ООО «Сибирская компания малоэтажного домостроения» в лице ООО ТД «НЖК» (агент), действующего на основании агентского договора от 15.08.2011 №2-А, и ООО «Леман ТМД» (покупатель)), оборудование, инструмент, пиломатериал считаются переданными заявителю и на них переходит право собственности от поставщиков к ООО «ЕлоуВуд» в момент подписания акта приема-передачи оборудования или товарной накладной. Местом перехода права собственности являются либо склад поставщика товара, либо адрес поставки оборудования и инструмента: г. Новосибирск, ул. Плотинная, –7/4, что также подтверждается пояснительной запиской ООО «ЕлоуВуд» от 27.12.2013 № 470.

Вместе с тем Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки получены данные о том, что по адресу: г. Новосибирск, ул. Плотинная, 7/4, располагаются производственные и складские помещения, собственником которых является ООО «Якорь». Пиломатериалы, рейсмусовые, фурсовальные станки, стропы, кабели, а также другие материалы, принадлежащие ООО «ЕлоуВуд», не обнаружены. Реализация данного оборудования и материалов отсутствует (акт обследования от 10.02.2014). 

Из пояснений представителя собственника – директора ООО «Якорь» Денисова О.Я. следует, что все помещения сдаются в аренду ООО «Компания Металл-Профиль». Организация ООО «Леман ТМД», в том числе  обособленное подразделение ООО «ЕлоуВуд» по данному адресу не находится и ранее не находилось, договоры субаренды не заключались. Согласно ответу ООО «Компания Металл-Профиль» следует, что в период с 01.01.2011 по 14.02.2014 никаких взаимоотношений с ООО «ЕлоуВуд» (ООО «Леман ТМД») не имело, при этом ООО «Компания Металл-Профиль» заключало договор субаренды нежилых помещений с ООО «Рабочий день» в 2012-2013 годах.

Договоры поставки от 01.11.2011 № 2, поставки оборудования от 01.12.2011 №7-2П, от 12.03.2012 №10-И купли-продажи инструмента заключены обществом «Леман ТМД» (покупатель) в лице директора Лемзина Александра Николаевича с обществом «Рабочий день» (поставщик) в лице директора Гребенкина Антона Сергеевича.

Оплата за оборудование и инструмент в адрес ООО «Рабочий день» производилась векселями на общую сумму 20 468 190 рублей, векселедателем которых являлся Лемзин А.Н.

Налоговый орган пришел к выводу о завышении налогоплательщиком суммы НДС в 3 503 622 рубля, отраженной в налоговой декларации по НДС за 4 квартала 2012, принятой к вычету по операциям с поставщиком ООО «Рабочий день» на основании счетов - фактур, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, при наличии формального документооборота между налогоплательщиком и обществом «Рабочий день», не подтверждающего реальные между ними хозяйственные взаимоотношения, сделка по поставке оборудования, инструмента между ООО «Рабочий день» по договорам поставки от 01.11.2011 №2, от 01.12.2011 № 7-2П, от 12.03.2012 №10-И, заключенным с ООО «Леман ТМД», фактически  не исполнялась.

Указанное, в том числе, следует из обстоятельств государственной регистрации самого налогоплательщика, состоящего с 03.10.2011 на налоговом учете в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, имевшего до 23.11.2012 наименование ООО «Леман ТМД», учредителями организации с 15.10.2012 и по состоянию на 05.02.2015 являются Аникин Константин Владиславович при 30% доли уставного капитала, Лемзин Александр Николаевич при 50% доли уставного каптала, Лосев Евгений Александрович и Гребенкин Антон Сергеевич при 10% доли уставного капитала у каждого. Руководителем значится  Лемзин А.Н. Основной вид деятельности – производство пиломатериала (код ОКВЭД 20.10.1). Юридический адрес: 630099, г. Новосибирск, ул. Щетинкина, 49,  офис 521/1.

Численность ООО «ЕлоуВуд» в соответствии со сведениями о среднесписочной численности по состоянию на 01.01.2013 - 2 человека, на 01.01.2014 – 1 человек. С 4 квартала 2011 года по 4 квартал 2013 года представлявшего налоговую декларацию с «нулевыми» показателями.

Среднесписочная численность ООО «Леман ТМД»  в 2012 году составляла 2 человека, в 2013 году – 1 человек.

По данным из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем ООО «Рабочий день» (ИНН5406668084) является Аникин Константин Владимирович, директор - Чеченев Александр Викторович, основной вид деятельности – монтаж металлических строительных конструкций, сведения о наличии транспорта и имущества отсутствуют, отсутствуют по расчетным счетам перечисления за транспортные услуги, платежи за оборудование, инструмент. Уставный капитал составляет 10000 рублей, численность на 01.01.2013 – 15 человек. С 26.04.2011 по 30.09.2013 директором ООО «Рабочий день» значился Гребенкин Антон Сергеевич.

Контрагент зарегистрирован при создании 25.04.2011 в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, снят  14.11.2013 с учета в связи с изменением места нахождения (новый адрес - 305022, Курск г., Союзная ул., 63, 37), поставлен на учет в ИФНС России по г. Курску.

По запросам налогового органа обществом «Рабочий день» не представлены документы как по своей финансово- хозяйственной деятельности, так и по взаимоотношениям с ООО «Леман ТМД», по поставке товаров в адрес ООО «ЕлоуВуд».

Анализ выписки по операциям на счетах ООО «Рабочий день», представленной ОАО «МДМ БАНК» по запросу Инспекции от 17.01.2014 № 533, свидетельствует о том, что за период с 25.04.2011 по 31.12.2011 ООО «Рабочий день» перечислено денежных средств с назначением платежа «по договору», «по счету», «за товар» ООО «Финстрой» ИНН5408282255, ООО «Джи.И. Промышленная корпорация» ИНН 5047094483, ООО «Карсар» ИНН 5408278700, ООО «Техносиб» ИНН 5408284580, ООО «Интервесп-Станки» ИНН 7720691019. За период 01.01.2012-13.11.2013 свидетельствуют о ведении расчетов с поставщиками за товары, подрядные работы, а также с покупателями за подрядные работы, товары. Расчеты по приобретению деревообрабатывающего оборудования, расходы на хранение, транспортировку, зарплату специализированного персонала у ООО «Рабочий день» отсутствуют.

Из анализа бухгалтерской отчетности ООО «Рабочий день» не следует факт приобретения указанной организацией данного оборудования для дальнейшей его реализации в адрес ООО «ЕлоуВуд» и отражение его в своем учете (на 01.07.2011 запасы составили 25 тысяч рублей, основные средства – 0 тысяч рублей, на 01.10.2011 запасы составили 2842 тысячи рублей, основные средства – 0 тысяч рублей, на 01.01.2013 запасы составили 770 тысяч рублей, основные средства – 0 тысяч рублей).

По декларациям по НДС ООО «Рабочий день» за 2 квартал 2012 года общая сумма налога, начисленная с реализации товаров (работ, услуг) составила 16 768 896 рублей и уменьшена на сумму налоговых вычетов в размере 16 728 157 рублей, в итоге по декларации к уплате налог составил 40 739 рублей, аналогично за 3 квартал 2012 года общая сумма налога, начисленная с реализации товаров (работ, услуг), составила 10 365 489 рублей и уменьшена на сумму налоговых вычетов в размере 10 757 828 рублей, в итоге по декларации к уплате налог составил 92 938 рублей.

Гребенкин А.С., Аникин К.В., Чеченев А.В. для дачи пояснений в налоговый орган не явились.

Допрошенный в порядке статьи 90 НК РФ свидетель Пустогачев П.А. пояснил, что с декабря 2011 по лето 2013 года работал в ООО «Рабочий день» монтажником алюминиевых светопрозрачных конструкций, как и другие работники в ООО «Рабочий день» занимался строительно-монтажными работами. Об оборудовании по термообработке древесины и месте его нахождения ему ничего неизвестно. Транспортировку установку, пуско-наладочные работы деревообрабатывающего оборудования не осуществлял.

Как следует из представленных документов и пояснений, оплата оборудования и инструмента в адрес ООО «Рабочий день» производилась векселями на общую сумму 20 468 190 рублей, векселедателем которых является  Лемзин Александр Николаевич, пояснившего, что источником средств для приобретения дорогостоящего технологического оборудования являются его собственные и заемные средства (у физических лиц), задолженность перед поставщиками, в том числе ООО «Рабочий день» отсутствует.

Однако указанные обстоятельства не подтверждаются материалами дела.

На основании бухгалтерской отчетности ООО «ЕлоуВуд» кредиторская задолженность на 01.01.2013 составила 38 332 тысячи рублей. Согласно выпискам банка по расчетному счету ООО «ЕлоуВуд» отсутствуют сведения о перечислении денежных средств обществу «Рабочий день» в счет погашения векселей, что опровергает факты оплаты налогоплательщиком  ООО «Рабочий день» за поставленные оборудование, материалы, свидетельствуют о формальном характере сделки при отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций по приобретению ООО «ЕлоуВуд» оборудования, инструмента. 

Таким образом, с учетом всех обстоятельств дела (неявка должностных лиц ООО «Рабочий день, непредставление указанным контрагентом подтверждающих хозяйственные взаимоотношения с налогоплательщиком, показания свидетеля, анализ условий договоров, не подтверждена  доставка оборудования, инструмента в адрес ООО «Леман ТМД», непредставление документов по встречным проверкам в подтверждение реализации оборудования, инструмента в адрес ООО «Рабочий день») не подтверждены достоверность представленных налогоплательщиком на камеральную проверку документов, реальность сделки по поставке товаров в адрес ООО «ЕлоуВуд».

Перечисленные обстоятельства установлены судом первой инстанции в результате исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств в соответствии с требованиями, предусмотренными Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. При постановке обжалуемого судебного акта представленные доказательства оценены судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ: каждое доказательство в отдельности - на предмет относимости, допустимости и достоверности, и все доказательства в совокупности - на предмет достаточности и взаимной связи.

Суд первой инстанции, мотивируя свои выводы, ссылается на оценку соответствующих первичных документов бухгалтерского учета, представленных налогоплательщиком в материалы дела, при этом верно исходил из того, что право на применение вычета по НДС в размере 3 503 622 рубля налогоплательщиком подтверждено.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля не подтверждено наличие у налогоплательщика оборудования, инструмента, пиломатериалов и других товаров, в результате приобретения которых заявлены вычеты по декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, а также наличие помещений, площадей для их размещения, складирования, хранения.

Допрошенный директор ООО «ЕлоуВуд» Лемзин А.Н. не смог указать место нахождения оборудования, инструмента, приобретенных у ООО «Рабочий день», ООО «Элен Техно» и БИКОС ГМБХ оборудование, а также находится ли указанное оборудование в рабочем состоянии.

Совокупность установленных судом обстоятельств (создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции: ООО «ЕлоуВуд» зарегистрировано 03.10.2011, договор поставки №2 с ООО «Рабочий день» заключен 01.11.2011, акты приема передачи оборудования составлены 15.05.2012; взаимозависимость участников сделок; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика, с использованием одного банка (НФ АКБ «ЛАНТА-БАНК»(ЗАО)); предоставление в 2012-2013 гг. нежилых помещений по месту регистрации обособленного подразделения ООО «ЕлоуВуд» по адресу: г. Новосибирск, ул. Плотинная, 7/4 в аренду ООО «Рабочий день»; заключение  ООО «Леман ТМД» договоров на поставку оборудования, инструментов для термообработки древесины с непрофильной организацией ООО «Рабочий день», не имеющей опыта купли-продажи аналогичного оборудования, специалистов-профессионалов, способных произвести монтаж оборудования; отсутствие фактического движения товаров, которые согласно условиям сделки должны были перемещаться; осуществление расчета собственными простыми векселями Лемзина А.Н.; невозможность установления цены приобретения обществом «Рабочий день» оборудования, инструмента, реализованного в адрес ООО «ЕлоуВуд») свидетельствует о согласованности и взаимозависимости действий ООО «ЕлоуВуд» и ООО «Рабочий день», направленных на получение обществом необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета. 

Поддерживая доводы налогового органа о неправомерном предъявлении обществом к вычету сумм НДС в размере 400 687 рублей по поставщику БИКОС ГмбХ, суд из анализа представленных налогоплательщиком документов и информации (контракт на поставку оборудования от 10.10.2011 с иностранным поставщиком Бикос ГмбХ (Германия), ДТ № 10609040/251211/0004563, товарно-сопроводительные документы, договор №1/2 на организацию перевозки грузов автомобильным транспортом от 13.10.2011 с ИП Мерзляковым А.Г., заявка от 21.11.2011 №1) пришел к правомерному выводу о том, что документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, касающиеся веса оборудования, даты принятия к учету оборудования и ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, из представленных документов не представляется возможным установить, ввезено ли предусмотренное контрактом оборудование либо иное, что является основанием для отказа в применении вычетов по НДС. 

Поддерживая позицию налогового органа об отсутствии оснований для принятия вычетов в сумме 253 273 рубля, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обществом не представлено доказательств, свидетельствующих  о ведении им предпринимательской или иной хозяйственной деятельности, подлежащей налогообложению НДС, в том числе при использовании приобретенного оборудования, инструмента.

В бухгалтерской и налоговой отчетности не отражены операции по реализации каких-либо товаров (работ, услуг), что свидетельствует о неведении предпринимательской либо иной деятельности, подлежащей налогообложению НДС, в том числе при использовании приобретенных у ООО «Элен-Техно», ООО «ЭкоЭлемент», ООО «Сибирская компания малоэтажного домостроения», ООО «Интервесп-Древ», ООО «Сибирьстроймонтаж-Н», ООО ПКФ «Строп», ООО «Пирант-Сервис», ООО «ТСД», ООО фирма «Вариант-А», ООО ТД «Элсис», ООО «Желдорэкспедиция-Н», ООО «ЭлектроСтройСнаб», ООО ТД «НЖК», ООО «СтанкоКомплект», ОАО «Фрейт-Линк» Новосибирск» материалов (работ, услуг), по которым обществом заявлены вычеты в сумме 253 273 рублей.

У общества фактически отсутствует не только оборудование, инструмент, пиломатериал, но и другие товары, по приобретению которых заявлены вычеты в сумме 4 192 922 рубля по декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, но и помещение, площади для их размещения, складирования, хранения с целью осуществления производственной и иной деятельности,