Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2011 по делу n А46-12830/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

законодательства Российской Федерации.

Единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства, установлена Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее по тексту – Федеральный закон № 81-ФЗ).

Согласно статье 3 указанного Федерального закона устанавливается, в том числе, такие виды государственных пособий, как пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Право на пособие по беременности и родам, исходя из положений статьи 6 Федерального закона № 81-ФЗ, имеют женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию.

В силу статьи 4 Федерального закона № 81-ФЗ выплата пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее по тексту – Федеральный закон № 255-ФЗ) с 01.01.2007 отношения по определению условий, размера и порядка обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, урегулированы настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ право на пособия по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию в связи с материнством, при соблюдении условий, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определен статьей 14 Федерального закона № 255-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 14 рассматриваемого закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В соответствии с пунктом 1 статьи Федерального закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации также сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти (пункт 4 статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ).

Статьей 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ, регламентирующей порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, установлено, что страхователи, указанные в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как указано в части 2 данной статьи, сумма страховых взносов, подлежащих перечислению такими страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

Согласно положениям частей 3-5 данной статьи, территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, а также вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку с истребованием от страхователя дополнительных сведений и документов (в этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки).

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, ООО «Инигма» 26.07.2010 обратилось в Фонд с заявлением о выделении средств на возмещение расходов, выплаченных Ждановой Наталье Валерьевне в качестве страхового обеспечения: пособия по беременности и родам в размере 159 718 руб. 08 коп. и единовременного пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности в размере 473 руб. 89коп.

К указанному заявлению был приложен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 № 871н).

Как следует из раздела II указанного расчета, заявитель относится к числу страхователей - налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Суд первой инстанции, принимая во внимание такой принцип осуществления обязательного социального страхования, как эквивалентность страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования, указал на отсутствие доказательств уплаты ООО «Инигма» страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Общество в апелляционной жалобе ссылается на то, что суд не принял во внимание положения пункта 2 части 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ, в силу которых в 2010 году Общество не обязано было уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования.

Суд апелляционной инстанции отклоняет этот довод Общества по следующим основаниям.

Федеральный закон № 212-ФЗ устанавливает, что с 2010 года вместо ЕСН налогоплательщики должны перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 212-ФЗ организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками страховых взносов в ФСС РФ на общих основаниях.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ на 2010 год для организаций, применяющих специальные режимы, установлен тариф страховых взносов в ФСС РФ в размере 0%.

Однако взносы в ПФР налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, перечислять обязаны. Это же касается и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы поступают в ФСС РФ.

С 01.01.2010 работники организаций, применяющих специальные налоговые режимы, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании нормы пункта 1 части 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ.

Таким образом, выплата декретных пособий для организаций, работающих на специальных режимах, регулируется Федеральным законом № 255-ФЗ так же, как и для фирм, работающих на общем режиме.

Согласно части 14 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в 2010 году средства на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в связи с материнством гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, выделяются указанным организациям и индивидуальным предпринимателям территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном частями 3-6 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ, по месту их регистрации в качестве страхователей.

Таким образом, как верно указывает податель апелляционной жалобы, несмотря на то, что организации, применяющие специальные налоговые режимы в 2010 году, не платят страховые взносы в ФСС РФ, страхователь-работодатель вправе обратиться в региональное отделение Фонда с просьбой перечислить средства на свой расчетный счет.

Однако, Общество не учло, что для таких организаций в 2010 году сохраняется действующий ранее (в 2009 году) механизм отчислений в Фонд от налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, поскольку в соответствии со статьей 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ положение подпункта «б» пункта 10 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, которым предусмотрено упразднение указанных отчислений, вступает в силу с 1 января 2011 года.

В соответствии с частью 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость.

Иные налоги, а также страховые взносы, по смыслу закона, подлежат уплате указанными налогоплательщиками в общем порядке.

Данный вывод следует также из принципа эквивалентность страхового обеспечения средствами обязательного социального, и определений понятий: средства обязательного социального страхования, страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Таким образом, как верно отметил суд первой инстанции, по смыслу приведенных положений законодательства, при рассмотрении вопроса о праве на возмещение средств, выплаченных работникам в качестве пособия за счет средств ФСС РФ, необходимо выяснение наличия (отсутствия) факта уплаты соответствующих страховых взносов в Фонд. То есть, необходимо выяснять факт эквивалентности расходов, понесенных страхователем, его вкладу в осуществление деятельности государства по страховому обеспечению граждан.

Однако, ни в ходе контрольных мероприятий, проводимых Фондом, ни в ходе судебного разбирательства, документов, подтверждающих надлежащее исполнение своей обязанности по уплате страховых взносов в Фонд социального страхования, заявителем представлено не было.

Как верно заключил суд первой инстанции, невыполнение обязанностей плательщика страховых взносов при имеющихся у заявителя притязаниях на получение от государства средств на возмещение страхового обеспечения, произведенного в пользу физического лица, в случае невозможности с достоверностью установить факт выплаты заработной платы указанному физическому лицу, может свидетельствовать о его недобросовестности, а также о том, что указанный страхователь преследует цель получения некоторой материальной выгоды.

Кроме того, как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, в полном соответствии с требованиями закона Обществом были оформлены лишь документы, непосредственно связанные с выплатой страхового обеспечения – пособия по беременности и родам и единовременного пособия за раннюю постановку на учет, а именно: больничный лист, трудовой договор, расходные ордера на выплату заработной платы из кассы и т.д.

В то же время обязанности по ведению налогового учета, по полному и своевременному исчислению налоговых и иных обязательных платежей заявитель исполнял не в полной мере.

Материалами дела подтверждается тот факт, что оплата страховых взносов, исчисленная с заработной платы Ждановой Н.В. за 6 месяцев 2010 года и зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, была произведена страхователем лишь в период с 23.07.2010 по 26.07.2010.

Оплата налога на доходы физических лиц с указанной заработной платы была произведена также в вышеназванный период.

Доказательств оплаты иных налогов и страховых взносов Обществом представлено не было.

За период работы Ждановой Н.В. с 16.12.2009 по 16.06.2010 в должности «бухгалтера в единственном числе» ООО «Инигма» не представляло отчетность и не перечисляло налоги и взносы в налоговые органы, Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за своего работника. Имеющиеся в материалах дела копии платежных поручений о перечислении налогов и взносов (№№ 2-17), датированы 23 и 26 июля 2010 года. За один день, 23.07.2010, были перечислены: налог на доходы физических лиц с января по май 2010 года и взносы в Пенсионный фонд за этот же период. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний перечислены за январь-май 2010 поручением № 17 от 26.07.2010. Отчетность в Пенсионный фонд РФ по Форме РСБ-1 ПФР за 1-й квартал и 1-е полугодие 2010 года представлены в один день, 30.07.2010.

Указанные налоги и взносы были уплачены за два дня до даты обращения ООО «Инигма» в филиал № 9 отделения Фонда за выделением средств на осуществление расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, что свидетельствует о сложном финансовом положении организации, не имеющей возможности уплачивать налоги и взносы с искусственно установленного, не имеющего под собой экономического обоснования, оклада (тарифной ставки) бухгалтера в единственном числе.

Кроме того, в ходе проверки Фондом были установлены следующие обстоятельства, подтверждающиеся материалами дела: Жданова Н.В., принятая на работу 16.12.2009 к непосредственному исполнению трудовых обязанностей в указанный в трудовом договоре срок 16.12.2009 (пункт 1.2 Договора), не приступила, поскольку написала заявление о предоставлении ей с 16.12.2009 года административного