Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2011 по делу n А46-547/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

данной статьи своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, упомянутые нормы предусматривают учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «СК «Стройотдел», является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

При этом пункт 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Как предписывает пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, ? достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как усматривается из материалов дела и было установлено Инспекцией в ходе налоговой проверке, для строительных отделочных работ на объекте - гараж с наблюдательным пунктом на территории аэропорта г. Тара, ООО «СК «Стройотдел» было привлечено ООО «Высотник», в качестве субподрядчика по договору № 015/2008 от 28.02.2008, в связи с чем, ООО «Высотник» в адрес ООО «СК «Стройотдел» выставило акты выполненных работ и счета-фактуры на общую сумму 18 892 374 руб.

С целью проведения встречной проверки в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом было направлено поручение № 16-09/1456@ от 22.01.2010 в инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска об истребовании документов (информации) у ООО «Высотник», касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СК «Стройотдел» за проверяемый период.

Во исполнение вышеуказанного поручения инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска в адрес ООО «Высотник» направлено требование о предоставлении документов (информации) почтой, однако, на момент направления письма инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска от 26.02.2010 № 05-21/01974дсп@ во исполнение поручения налогового органа, ответ на выставленное требование от ООО «Высотник» не получен, документы ООО «Высотник» не представило.

В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Высотник», Инспекцией было установлено, что ООО «Высотник» - зарегистрировано 23.08.2004, с 15.04.2008 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска, адрес регистрации: г. Омск, ул. Красный Путь, 101, единственный учредитель и руководитель организации – Севрюков Евгений Александрович, основной вид деятельности: производство общестроительных работ по возведению зданий. По данным налоговых деклараций по единому социальному налогу в 2008 году среднесписочная численность работников составляла – 1 человек, по данным баланса налоговых деклараций по налогу на имущество за 2008 год основных средств на балансе не имеет, налоговая отчетность в 2008 году представлялась с минимальными суммами начисления налоговых платежей.

Допрошенный в качестве свидетеля Севрюков Е.А. пояснил, что зарегистрировал ООО «Высотник» на свое имя за вознаграждение по просьбе Владимира, с которым ранее знаком не был, деятельностью организации не занимался, никаких сделок не заключал (не совершал), никаких договоров и документов от имени директора ООО «Высотник» не подписывал. Никаких доверенностей, предоставляющих право кому-либо выступать от имени ООО «Высотник», не выдавал. По просьбе Владимира открыл расчетный счет в банке «СИБЭС», оформил документы для Банк-клиента, оформил чековую книжку – все полученные в банке документы, а также учредительные документы на ООО «Высотник» передал Владимиру, также по просьбе Владимира подписал чековую книжку, которая на тот момент времени не была заполнена. После оформления всех документов в апреле 2008 года более Владимира не видел. По представленным на обозрение документам во время допроса по взаимоотношениям между ООО «Высотник» и ООО «СК «Стройотдел» Севрюков Е.А. пояснил, что данные документы подписаны не им, кто именно и когда мог пописать данные документы от его имени ему не известно. Владимир на подпись документы, отражающие какие-либо взаимоотношения с ООО «СК «Стройотдел», не передавал. Наименование ООО «СК «Стройотдел» услышал впервые, когда допрашивали сотрудники милиции по деятельности ООО «Высотник», со Светличным С.Е. (руководителем ООО «СК «Стройотдел») не знаком.

В ходе проверки налоговым органом от ОРНП СЧ по РОПД при УВД по Омской области была получена копия заключения эксперта № 65 от 10.02.2010 экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области МВД России, содержащая результаты проведения почерковедческой судебной экспертизы, в том числе и подписей на документах по взаимоотношениям с ООО «Высотник», согласно которым подписи от имени руководителя ООО «Высотник» (Севрюкова Е.А.) были выполнены не им, а иным лицом.

Вопреки доводам апелляционной жалобы копия заключения эксперта № 65 от 10.02.2010 экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области МВД России принимаются судом апелляционной инстанции в качестве надлежащего доказательства, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, а также осуществляют обмен другой необходимой информации в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном этим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а