Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 по делу n А81-1391/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

В статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Проанализировав вышеперечисленные правовые нормы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган при доначислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога должен достоверно определить доход налогоплательщика на основании первичных бухгалтерских документов.

Таким образом, учитывая, что ранее индивидуальным предпринимателем налоги по общей системе налогообложения не исчислялись и не декларировались, налоговый орган обязан при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога учесть расходы, уменьшающие налоговые базы по данным видам платежей, вне зависимости от того, что они не заявлялись налогоплательщиком.

Как уже было отмечено выше, состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 абзаца первого статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пунктах 1, 2 и 4 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Согласно пункту 2 статьи 9 этого Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: на именование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе включить потраченные суммы в состав расходов условии, что:

- затраты предусмотрены Порядком учета доходов и расходов;

- потраченные суммы оплачены. Доказать это можно кассовым чеком, квитанцией к приход ному кассовому ордеру, платежным поручением с отметкой банка об исполнении, бланком строгой отчетности;

- расходы подтверждены документами - накладной, актом, договором, товарным чеком, счетом-фактурой.

Согласно пункту 16 Порядка учета доходов и расходов расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.

К материальным расходам индивидуального предпринимателя Анточ К.А. (раздел I Книги учета), в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров (пункт 17 Порядка учета доходов и расходов).

Согласно пункту 23 Порядка учета доходов и расходов  в расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

В пункте 30 Порядка учета доходов и расходов дано понятие амортизируемого имущества, которым считаются принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции разделяет мнение суда первой инстанции о том, что амортизация в целях налогообложения индивидуального предпринимателя может начисляться по объекту основного средства, если:

- объект относится к амортизируемому имуществу;

- право собственности на объект принадлежит индивидуальному предпринимателю;

- объект используется непосредственно в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

- объект приобретен за плату (т.е. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности), которая должна быть документально подтверждена.

При соблюдении выше перечисленных условий налогоплательщик – индивидуальный предприниматель вправе принять имущество (в данном случае автомобиль) к учету в качестве амортизируемого основного средства и начислять амортизацию.

В пункте 24 Порядка учета доходов и расходов определено, что к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). В составе прочих

расходов предпринимателями учитываются расходы на ремонт основных средств (подпункт 18 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов).

Налоговым органом в ходе проведенной в отношении предпринимателя выездной налоговой проверки установлено, что заявитель на протяжении 2007-2009 годов извлекал доход от деятельности автомобильного грузового специализированного транспорта, оказывая автотранспортные услуги по перевозке грузов. Предприниматель осуществлял свою деятельность на автомобилях, находящихся в его собственности, перечень которых приведен в приложении № 2 к решению налогового органа. Из указанного приложения следует, что в собственности налогоплательщика в разные периоды времени находилось 17 транспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД и самоходных машин, зарегистрированных в органах гостехнадзора.

Часть автомобилей предприниматель использовал в своей предпринимательской деятельности, о чем свидетельствуют исследованные налоговым органом в ходе проверки:

1) договоры на оказание автотранспортных услуг, заключенные с: ООО «Автоуслуги», ООО Транспортное предприятие «Серпантин», ООО «Трио», ООО Строительная компания «Нефтегазстрой», с ООО «Промстрой», ООО «Кар-Сервис», по условиям которых исполнителем услуг являлся предприниматель Анточ К.А.;

2) акты выполненных работ, путевые листы, в которых указаны маршруты поездок и пункты назначения;

3) иные документы.

Данные обстоятельства следуют из оспариваемого решения Инспекции (т. 1 л.д. 18).

Доказательства приобретения предпринимателем автомобилей не для осуществления предпринимательской деятельности, а также их неиспользование в предпринимательской деятельности, Инспекция не представила ни входе рассмотрения дела в суде первой инстанции, ни в ходе рассмотрения настоящего спора в суде апелляционной инстанции.

Кроме того, на наличие таких доказательств не указано ни в акте выездной налоговой проверки, ни в принятом Инспекцией решении.

Таким образом, суд апелляционной инстанции разделяет мнение суда первой инстанции о том, что индивидуальный предприниматель Анточ К.А. вправе считать транспортные средства, самоходные машины, посредством которых оказывались автотранспортные услуги в качестве амортизируемых основных средств, а также начислять и включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, амортизационные отчисления по данным средствам.

Кроме того, поскольку данные транспортные средства относятся к имуществу предпринимателя, используемому в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то в силу пункта 6 Порядка учета доходов и расходов они представляют собой основные средства, в связи с чем, налоговый орган должен произвести расчет суммы амортизации, принимаемой к зачету для предоставления предпринимателю в проверяемый период профессионального вычета, с применением методов и порядка расчета сумм амортизации и в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоговым органом в ходе проведенной в отношении заявителя выездной налоговой проверки было установлено, что индивидуальный предприниматель Анточ К.А. являлся работодателем.

В 2007 году количество работников составляло 3 человека, в 2008 году – 6 человек, в 2009 году – 4 человека (т. 1 л.д. 74-76).

Указанное свидетельствует о несении предпринимателем расходов на оплату труда, которые включают любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах.

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что индивидуальный предприниматель имеет расчетный счет в кредитном учреждении (ООО КБ «Ноябрьскнефтекомбанк»), что свидетельствует о наличие расходов, понесенных за обслуживание счета.

На основании сведений, содержащихся в имеющихся в материалах дела путевых листах, актах выполненных работ, а именно: сведений о километраже, марок машин, возможно определить, с учетом норм расхода топлива и смазочных материалов, размер расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем на приобретение ГСМ.

Таким образом, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что при наличии указанных выше обстоятельств и установленных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки (о наличии в собственности индивидуального предпринимателя транспортных средств, оказания услуг посредством данных транспортных средств, наличие работников, которым заявителем выплачивалось вознаграждение, наличие расчетного счета в банке, за обслуживание которого заявитель несет расходы и при наличии подтверждающих первичных документов, которые были предметом проверки), Инспекция могла с достоверностью определить размеры понесенных расходов предпринимателя, в том числе размер амортизационных отчислений, размер, понесенных расходов на приобретение ГСМ, размер расходов на оплату труда, размер расходов за услуги банка.

При этом, представление каких-либо дополнительных документов в данном случае не требовалось, так как все первичные документы, подтверждающие несение указанных расходов были в наличии у вышестоящего налогового органа.

Однако налоговый орган и вышестоящий налоговый орган при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика в ходе проверки ограничился определением расходов по налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном нормой абзаца пятого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (20% от общей суммы доходов).

Вместе с тем, как уже было отмечено выше, часть расходов подтверждается документами, которые были предметом проверки налогового органа.

В