Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2011 по делу n А81-1127/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

08 сентября 2011 года

                                                Дело №   А81-1127/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  01 сентября 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  08 сентября 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Лотова А.Н.,

судей  Золотовой  Л.А., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кулагиной Т.А.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5576/2011) Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.05.2011 по делу № А81-1127/2011 (судья Садретинова Н.М.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Капитал-Строй» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 45 от 09.11.2010 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в сумме   3 058 618 руб., пени в сумме 628 515 руб. 88 коп. и штрафных санкций по ним в сумме 611 723 руб.,

 при участии в судебном заседании представителей:

            от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу - Федоткин М.И., предъявлен паспорт, по доверенности № 01/14637 от 29.08.2011 сроком действия на один год;

от общества с ограниченной ответственностью «Капитал-Строй» - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Капитал-Строй» (далее по тексту -  заявитель, ООО «Капитал-Строй», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа  с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа  о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 45 от 09.11.2010 в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в общей сумме 3 058 618 руб., начисления пеней  по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 628 515 руб. 88 коп. и штрафных санкций  по данным налогам в общей  сумме 611 723 руб.

Суд первой инстанции в связи с реорганизацией Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа,     в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,    произвел замену заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на правопреемника - Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее  по тексту - налоговый орган, Инспекция, заинтересованное лицо).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.05.2011 по делу № А81-1127/2011 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Мотивируя решение, суд первой инстанции указал, что документы, представленные налогоплательщиком для проведения проверки на предмет подтверждения обоснованного предъявления к вычету по налогу на добавленную стоимость и включения в расходы при исчислении налога на прибыль заявленных сумм,  соответствуют  требованиям относимости, допустимости, достоверности и достаточности для заключения вывода о правомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС, уплаченных Обществом за выполненные  контрагентом (ООО «ИнстройСервис»)  строительно-монтажные работы и в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Суд первой инстанции указал, что налоговый орган, указывая на обстоятельства недобросовестности контрагента  Общества, не представил доказательств совершения недобросовестных действий налогоплательщиком, не доказал, что налогоплательщик, вступив в договорные отношения с данным контрагентам, знал или должен был знать, что  контрагент окажется недобросовестным, то есть, доказательства того, что  Общество изначально действовало недобросовестно с целью необоснованного уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом.

 Не согласившись  с указанным судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный  суд  с апелляционной жалобой, в которой просит решение  Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.05.2011 по делу № А81-1127/2011 отменить, в удовлетворении требований, заявленных Обществом,  отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что   налогоплательщик документально  не подтвердил факт выполнения контрагентом  строительно-монтажных работ, так как Обществом, в подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов  по налогу на прибыль были представлены недостоверные документы, подписанные неустановленным  лицом. Налоговый орган считает, что Общество при выборе контрагента не проявило должной осмотрительности.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной  жалобы, считает решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене в обжалуемой части.

Общество, надлежащим образом извещенное  о времени и месте судебного заседания, явку своего  представителя  в судебное заседание не обеспечило. Ходатайство об отложении судебного заседания не представлено. Письменный отзыв на апелляционную жалобу  заявителем не представлен.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд рассмотрел апелляционную жалобу  в отсутствие Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Суд апелляционной инстанции, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителя Инспекции, установил следующие обстоятельства.

В период со 02.04.2010  по 09.07.2010  должностными лицами Инспекции  была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Капитал-Строй» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц за период деятельности с 01.03.2007  по 31.12.2008, результаты которой зафиксированы в Акте выездной налоговой проверки №30 от 02.09.2010 (т. 2 л.д. 54-76). По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 30 от 02.09.2010.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки начальником Инспекции  09.11.2010  принято решение № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение».

На основании указанного решения ООО  «Капитал-Строй» было привлечено к налоговой ответственности по пункту  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налогов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов, что составило по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ в общем размере 328 206 руб., по налогу на добавленную стоимость – 283 517 руб., а также  на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации  за не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 21 933 руб.

Кроме того, указанным решением Инспекции налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет РФ и бюджет субъекта РФ в общем размере 284 619 руб. 10 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 343 896 руб. 78 коп., по налогу на доходы физических лиц в общем размере 35 101 руб. 72 коп.

Также ООО «Капитал-Строй» доначислена и предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет РФ и бюджет субъекта РФ в общем размере 1 641 032 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1417586 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 109664 руб. Итого недоимка по решению составила общий размер 3 168 282 руб.

Основанием для  доначисления Обществу налога на прибыль и НДС в общей сумме 3 058 618 руб.  послужил вывод налогового органа о неправомерном включении налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль затрат в размере 7 875 480 руб. и применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 417 586 руб. за 2008 год,  по хозяйственным операциям, связанным с выполнением контрагентом ООО «ИнстройСервис» строительно-монтажных работ на основании договоров подряда.

В порядке, установленном  пунктом   5 статьи  101.2 Налогового кодекса Российской Федерации,   ООО «Капитал-Строй» обжаловало решение Инспекции № 45 от 09.11.2010  в вышестоящий  налоговый  орган.

Решением Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу от 24.01.2011 №14 (т.1,  л.д. 54-62) жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Инспекции №45 от 09.11.2010  оставлено без изменения.

ООО «Капитал-Строй»,  полагая, что  решение  Инспекции не соответствует  закону и нарушает  его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд  Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании его недействительным в указанной выше части.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.05.2011 по делу № А81-1127/2011 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке  статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не  находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе