Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А81-6195/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой выгоды.

В апелляционной жалобе ее податель отмечает, что Инспекция не доказала, что на соответствующем рынке запасных частей для автомобилей «КамАЗ» отсутствуют сделки по идентичному товару, отсутствуют предложения на этом рынке такого товара, а также не доказано отсутствие или недоступность информационных источников для определения рыночной цены.

Налоговые органы в письменных отзывах по названному эпизоду просили решение суда первой инстанции в указанной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд первой инстанции поддержал позицию Инспекции и Управления по указанному эпизоду, в свою очередь, суд апелляционной инстанции находит обоснованной занятую позицию суда первой инстанции, в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 17.03.2003 № 71 разъяснил, что юридическое лицо или руководитель, выступая в качестве продавца и покупателя, находятся во взаимосвязи, что свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, должны быть признаны взаимосвязанными лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ и в целях применения положений статьи 40 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применение цен по сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами, а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Для целей статьи 40 НК РФ непродолжительным периодом времени может быть признан период времени, определенный на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности налогоплательщика, повлекших отклонение применяемых налогоплательщиками цен, учета особенности реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и специфики таких товаров, работ, услуг.

В соответствии с пунктом 6 статьи 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются: физические характеристики; качество; репутация на рынке; страна происхождения; производитель.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Из имеющихся в материалах настоящего дела документов следует, что в ходе выездной налоговой проверки установлена взаимозависимость ООО «СеверАвтоКомплект-Н» по отношению к следующим контрагентам:

- ООО ПКФ «ТАЛ», ООО «СеверАвтоКомплект», а именно: Ганиев Д.А. и Хисамутдинов М.М. являются учредителями ООО «СеверАвтоКомплект-Н», ООО ПКФ «ТАЛ»;

- ООО ПКФ «ТАЛ» является учредителем ООО «СеверАвтоКомплект»;

- генеральный директор ООО «СеверАвтоКомплект–Н» - Хисамутдинов М.М. в 2008 году являлся генеральным директором ООО ПКФ «ТАЛ»;

- главный бухгалтер ООО «СеверАвтоКомплект-Н» - Ганиев Д.А. является одним из учредителей ООО «СеверАвтоКомплект-Н» и ООО ПКФ «ТАЛ».

Таким образом, у ООО «СеверАвтоКомплект-Н» и ООО ПКФ «ТАЛ» должностными лицами организаций являются одни и те же физические лица, которые ответственны за финансово – хозяйственную деятельность данных предприятий.

Тот факт, что Хисамутдинов М.М. является генеральным директором ООО «СеверАвтоКомплект–Н» и ООО ПКФ «ТАЛ», свидетельствует о том, что данное лицо может оказывать влияние на условия и результат сделок между ООО «СеверАвтоКомплект-Н» и ООО ПКФ «ТАЛ».

Указанный вывод согласуется с показаниями главного бухгалтера Загорулько Е.А. и коммерческим директором Сираевым Ф.С., взятыми в ходе проведенной выездной налоговой проверки, согласно которым цены на товары устанавливали учредители Общества и ООО ПФК «ТАЛ».

В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что реализация товаров (автомобильных запасных частей) для контрагентов – взаимозависимых лиц производилась ООО «СевереАвтоКомплект-Н» по цене, заниженной более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в отношении других контрагентов в пределах непродолжительного периода времени.

Как предусмотрено положениями пункта 3 статьи 40 НК РФ, в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В связи с этим Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ произведен перерасчет результатов сделок между ООО «СеверАвтоКомплект-Н», ООО ПКФ «ТАЛ» и ООО «СеверАвтоКомплект».

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были проанализированы сделки на продажу товаров (автомобильных запасных частей), реализуемых Обществом иным покупателям, не являющихся взаимозависимыми с заявителем, с целью определения торговой наценки на товар, а также возможности применения метода последующей реализации для переоценки результатов сделок между контрагентами - взаимозависимыми лицами ООО ПКФ «ТАЛ» и ООО «СеверАвтоКомплект».

При анализе основных покупателей Инспекцией были учтены сделки с идентичными товарами (однородными) запасные части на автомобили «КамАЗ», осуществляемые на протяжении 2008 года без учета единичных поставок товара, с учетом количества поставляемых товаров, условия платежей (безналичный расчет).

По результатам проведенного анализа установлено, что торговая наценка на товар (автомобильные запасные части), реализуемый заявителем иным покупателям, не взаимозависимым лицам, составила 22-56%.

Торговая наценка на товар (автомобильные запасные части), реализуемый ООО «СеверАвтоКомплект-Н» контрагентам – взаимозависимым лицам ООО ПКФ «ТАЛ» и ООО «СеверАвтоКомплект», составила 1-2,9%.

В результате переоценки результатов сделок между указанными организациями Инспекцией установлено следующее:

- по договору от 15.01.2008, заключенному между ООО «СеверАвтоКомплект-Н» и ООО «СеверАвтоКомплект», сумма занижения выручки от реализации составила 162 186 руб.;

- по договору от 15.01.2008 № 01/08, заключенному между ООО «СеверАвтоКомплект-Н» и ООО ПКФ «ТАЛ», сумма занижения выручки от реализации составила 7 018 830 руб.

При решении вопроса о возможности применения метода последующей реализации для переоценки результатов сделок между контрагентами - взаимозависимыми лицами ООО ПКФ «ТАЛ» и ООО «СеверАвтоКомплект», Инспекцией было установлено наличие документов, свидетельствующих как о приобретении товаров и их покупной стоимости, так и документов, свидетельствующих о последующей реализации данных товаров.

Перерасчет результатов сделок между ООО «СеверАвтоКомплект-Н» и ООО ПКФ «ТАЛ», ООО «СеверАвтоКомплект» осуществлялся налоговым органом на основании выставленных счетов-фактур, реестра цен на 2008 год, оборотами по валовой прибыли за 2008 год (приложение к акту от 21.04.2010 № 17 выездной налоговой проверки № 10, № 11).

Налогоплательщик своего контррасчета не представил ни в ходе рассмотрения спора в суде первой инстанции, ни в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции.

Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в результате перерасчета результатов сделок, выявлено нарушение порядка формирования доходов, предусмотренных статьями 249 и 154 НК РФ, в сумме 7 181 016 руб., а именно: невключение в состав доходов, в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год.

2. Из содержания оспариваемого ненормативного акта налогового органа следует, что заявителем в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 272 НК РФ расходы за 2008 год, уменьшающие сумму доходов от реализации, завышены на экономически неоправданные затраты в сумме 19 968 859 руб., за счет отнесения в расходы, стоимости приобретенного товара у ООО ПКФ «ТАЛ» в рамках договора от 28.11.2007 № 28/07 и ООО «СеверАвтоКомплект» в рамках договора от 01.01.2008 № 33-1108/08.

Арбитражный суд первой инстанции, признавая обоснованной занятую позицию налогового органа, исходил из того, что спорные сделки на поставку автомобильных запасных частей заключены заявителем с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции поддерживает занятую позицию суда первой инстанции, исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из имеющихся в материалах дела договоров поставки следует, что между заявителем (покупатель), ООО ПКФ «ТАЛ» (поставщик) и ООО «СеверАвтоКомплект» (поставщик) были заключены договоры от 28.11.2007 № 28/07 и от 01.01.208 № 33-1108/08 соответственно.

Согласно условиям названных договоров поставка осуществляется в соответствии с заявками покупателя. Доставка продукции осуществляется транспортом покупателя либо по согласованию сторон.

Обществом в качестве документов, подтверждающих несение произведенных им расходов, были представлены следующие документы: договоры, книга продаж, книга покупок, счета-фактуры, накладные.

В пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, а также наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из приведенной нормы следует, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Для товарно-транспортной накладной предусмотрена унифицированная форма № 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для оприходования товарно-материальных ценностей у грузополучателей и для бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, в котором в строке «Плательщик» разд. 1 накладной указываются наименование, адрес, банковские реквизиты организации-покупателя;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Из содержания имеющихся в материалах настоящего дела товарно-транспортных накладных следует, что в них отсутствует информация о лице, принявшем груз к перевозке, подписи лиц, ответственных за перевозку груза, номер и дата доверенности лица, осуществляющего перевозку.

В транспортном разделе товарно-транспортных накладных не заполнены строки об организации - перевозчике, об автомобиле, на котором осуществлялась перевозка груза (марка автомобиля, регистрационный номер), отсутствуют сведения о грузе и погрузочно-разгрузочных операциях.

В некоторых товарно-транспортных накладных в