Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2011 по делу n А46-10231/2010. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ в редакции по состоянию на 01.01.2006).      

          Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьёй 47 НК РФ.           

В редакции НК РФ, действовавшей по состоянию на 01.01.2006, срок принятия решения о взыскании налога за счёт иного (помимо денежных средств) имущества должника статьей 47 НК РФ не был установлен.

  Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 НК РФ в редакции до введения  в действие с 02.09.2010 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ, решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

 Впоследствии Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ изложен в следующей редакции: Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом).

Положения, предусмотренные статьёй 47 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 8 статьи 47 НК РФ).

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25) разъяснено, что при установлении не подтверждённых судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налога в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счёт имущества должника.

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

Кроме этого, суд апелляционной инстанции полагает необходимым также руководствоваться правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 № 8229/10 по делу  № А60-38923/2009-С6, в котором указано следующее.

  Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счёт иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В связи с этим при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьёй 47 НК РФ меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счёт иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующее решение и постановление и направить его судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определённости в налоговых правоотношениях.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей с 02.09.2010) при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счёт имущества налогоплательщика налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

 До внесения в НК РФ названных изменений и установления судебного порядка взыскания налоговой задолженности невозможность инициирования исполнительного производства при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счёт иного имущества налогоплательщика влечёт прекращение процедуры принудительного взыскания и, как следствие, отзыв неисполненных инкассовых поручений, выставленных в рамках предшествующего этапа этой процедуры.

 Пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

 Содержащееся в настоящем постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

            Суд апелляционной инстанции, руководствуясь указанным Постановлением Президиума ВАС РФ, исходит из пункта 61.9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.1996 № 7 (в редакции от 23.07.2009) «Об утверждении Регламента арбитражных судов», согласно которому арбитражным судам следует иметь в виду, что со дня размещения Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объёме на сайтах Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное Постановление, для них считается определённой (пункт 5.1. Постановления Пленума ВАС РФ от 12.03.2007 № 17 в редакции Постановления Пленума ВАС РФ от 14.02.2008 № 14).

            Таким образом, из вышеизложенных норм права с учётом правовой позиции Президиума ВАС РФ относительно порядка принудительного взыскания налоговой задолженности следует, что меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках и за счёт иного имущества налогоплательщика-организации, предусмотренные в статьях 46 и 47 НК РФ, представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а пропуск срока на принятие решения об обращении взыскания за счёт иного имущества налогоплательщика влечёт прекращение процедуры принудительного взыскания.  

    Применительно к рассматриваемой ситуации ФНС России в соответствии со статьёй 65 АПК РФ должна была представить суду доказательства того, что налоговым органом была в полном объёме соблюдена вышеуказанная процедура принудительного взыскания спорной задолженности, а именно: 

 по всем требованиям налогового органа, на основании которых заявлены настоящие требования ФНС России к должнику, в последующем в установленные сроки были приняты решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, а в случае недостаточности и отсутствия этих денежных средств, затем также в установленные сроки были приняты/вынесены  решения/постановления о взыскании задолженности за счёт иного имущества налогоплательщика, которые направлены для исполнения судебному приставу-исполнителю, причём  в сроки, установленные НК РФ в редакции в период спорных правоотношений, поскольку, как следует из материалов дела, сроки уплаты налогов, пеней, штрафов различны – за период с 2003 года по 2010 год.

  Однако, проанализировав имеющиеся материалы дела в совокупности и во взаимосвязи друг с другом с учётом представленных в суд апелляционной инстанции ФНС России собственных расшифровок задолженности по налогам, пеням и штрафам ОАО «Омскгидропривод», во включении в реестр требований кредиторов которой судом первой инстанции было отказано, суд апелляционной инстанции считает, что ФНС России в отношении спорной суммы в размере 34 142 162 руб. 81 коп.  не доказала того обстоятельства, что возможность принудительного исполнения предъявленных требований в установленном налоговым законодательством не утрачена.

Так, относительно возражений ФНС России о не включении в реестр суммы задолженности по налогам в размере 10 498 372 руб. 89 коп. суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

 Как следует из представленной самой ФНС России расшифровки задолженности по налогу ОАО «Омскгидропривод» недоимка в размере  10 498 372 руб. 89 коп. образовалась по налогам – ЕСН ФБ, ЕСН ТФОМС, налогу с продаж, налогу на пользователей автомобильных дорог, сроки уплаты таких налогов, как ЕСН ФБ, ЕСН ТФОМС указаны начиная с 17.11.2003 и до 16.01.2006. По налогу с продаж  и налогу на пользователей с автомобильных дорог сроки уплаты в расшифровке не указаны, но из граф «основание (декларация, уведомление и т.д.)», «требование» усматривается, что декларации, решения, требования по этим налогам были приняты в 2002 и 2003 годах.

Из указанных в данной расшифровке требований за №№ 1079 от 27.05.2004, 7269 от 28.07.2004, 12742 от 11.11.2004, 66792 от 14.04.2006, 23510 от 12.05.2005, 3227 от 13.07.2002, 810 от 31.03.2003, 2121 от 10.04.2002, 4126 от 13.09.2002 решения о взыскании налога за счёт денежных средств, как отражено самой ФНС России, были приняты только по требованиям  №№ 7269 от 28.07.2004, 12742 от 11.11.2004, 23510 от 12.05.2005, 3227 от 13.07.2002, 810 от 31.03.2003, 2121 от 10.04.2002, 4126 от 13.09.2002 (решения №№ 5765 от 01.12.2004, 9677 от 25.05.2005, 2103 от 09.08.2004 (т. 1 л.д. 12, 14, 15).

В графе «постановление об обращении взыскания на имущество (судебные решения)» в расшифровке ФНС России информация о принятии налоговым органом такой меры принудительного взыскания как взыскание за счёт иного имущества налогоплательщика не отражена. Соответствующие доказательства принятия решений/постановлений о взыскании задолженности за счёт иного имущества должника в порядке, установленном статьёй 47 НК РФ, в материалы дела не представлены.

Как указывалось выше, недоимка в размере  10 498 372 руб. 89 коп. образовалась по налогам, сроки уплаты которых наступили в период с 17.11.2003 и до 16.01.2006.

Порядок принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен нормами НК РФ, действующими на соответствующий период, и складывается из следующего: направление должнику в порядке статьей 69-70 НК РФ требования об уплате недоимки при неисполнении им обязанности по уплате налога в установленный законом срок; принятие решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств должника, находящихся на счетах в банках (статьи 45, 46 НК РФ), при неисполнении в добровольном порядке требования об уплате налога; принятия решения о взыскании задолженности за счёт иного имущества должника при отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках (статья 47 НК РФ).

При этом для каждой стадии данного процесса внесудебного порядка взыскания недоимки установлены свои сроки для принятия соответствующих решений.

Соответственно, суду следует применить положения закона, действовавшего в период с 17.11.2003 и до 16.01.2006.

В редакции НК РФ, действовавшей по состоянию на 01.01.2006, срок принятия решения о взыскании налога за счёт иного (помимо денежных средств) имущества должника статьей 47 НК РФ установлен не был.

Поэтому Высший Арбитражный Суд Российской Федерации  в определении от 20.02.2008 № 1432/08 разъяснил, что статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счёт денежных средств, так и за счёт иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика без ограничения срока.

          В пункте 7 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьёй 47 НК РФ.           

В соответствии с пунктом 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по общему правилу, закреплённому в статьях 46, 47 НК РФ, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика осуществляется во внесудебном порядке.

В статье 48 НК РФ предусмотрено право налогового органа обратиться за судебной защитой, если пропущен срок для принятия решения о взыскании задолженности, за счет имущества, в том числе за счет денежных средств на счетах в банке.

Вместе с тем, в пункте 12 названного Постановления ВАС РФ указано, что в отношении юридических лиц подлежит применению установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок и пеней.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении заявлений к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Поскольку этот срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, то в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Истечение пресекательного срока на обращение в суд по делу о банкротстве также влечет отказ