Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2011 по делу n А81-766/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по НДФЛ и ЕСН за 2008 год.

Более того, апелляционный суд находит недопустимым применение налоговым органом пропорции для целей определения расходов, относящихся к налогообложению по общему режиму, без учета всех затрат налогоплательщика понесенных в 2008 году. Как уже было отмечено выше, предприниматель на стадии представления возражений на акт проверки представил налоговому органу документы, свидетельствующие о несении налогоплательщиком расходов при осуществлении розничной продажи. Названные документы налоговым органом не были приняты во внимание, (стр. 28 решения Инспекции, т.1 л.д. 42).

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, апелляционная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что суммы налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пеней и налоговых санкций по данным видам налоговых платежей, вмененных индивидуальному предпринимателю в обязанность к уплате и удержанию непосредственно из доходов налогоплательщика, являются не доказанными по размеру. В связи с чем решение налогового органа обоснованно было признано недействительным в части установления факта неполного исчисления налогоплательщиком НДФЛ за 2008 год в сумме 527 505 руб.

Важно отметить, что факт неполного исчисления налогоплательщиком НДФЛ за 2008 год в сумме 527 505 руб. не был учтен налоговым органом при формировании резолютивной части своего решения, а именно, Инспекция не предложила к уплате названную сумму НДФЛ, равно как не предложила к уплате за 2008 год суммы ЕСН, соответствующие пени и штрафы.

Относительно правомерности решения налогового органа в части доначисления НДС за 2006-2008 г.г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации   товаров   (работ,   услуг),   передачи   имущественных    прав   определяется   исходя   из   всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как усматривается из материалов дела, на основании положений пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 39 НК РФ проверяющие пришли к выводу, что в нарушение положений статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным предпринимателем занижены налоговые базы по налогу на добавленную стоимость за налоговые период 2006, 2007 и 2008 годов, в результате невключения в них сумм по отгруженным товарам, что в свою очередь привело к доначислению  НДС.

Наличие указанного нарушения законодательства о налогах и сборах индивидуальным предпринимателем не опровергается, каких-либо доводов относительно отсутствия нарушения в исчислении налогооблагаемой базы по НДС за проверенные периоды заявителем не приведено и не представлено доказательств.

Между тем, заявитель не согласен с размерами доначисленного налога на добавленную стоимость за 2006-2008 годы, утверждает о неверном определении размера налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, которые должны быть учтены при определении НДС к уплате в бюджет за 2006-2008 годы.

Суд первой инстанции при рассмотрении спора по существу согласился с доводами налогоплательщика и признал неправомерным доначисление предпринимателю сумм налога на добавленную стоимость, поскольку материалами дела достоверно не подтвержден факт необоснованного занижения налогоплательщиком сумм налоговых вычетов по НДС, что в итоге лишает суд возможности определить истинное налоговое бремя предпринимателя.

Апелляционная коллегия находит решение суда первой инстанции в названной части правомерным и не подлежащим отмене или изменению.

В соответствии с частью 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно части 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса,   на   суммы   налога,   предъявленные   налогоплательщику   при   приобретении   товаров   (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Статья 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, предусмотренном Кодексом. К числу таких проверок, как отмечено в статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 1 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу о том, что сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, представляет собой сумму разницы между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленного от реализации товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными в составе стоимости товаров поставщикам, доначисление налоговым органом налога по результатам анализа лишь одной стороны исчисления - облагаемой базы, без учета налоговых вычетов при том, что в распоряжении налогового органа имелись все необходимые документы, противоречит закону.

Исходя из требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, связывающих право налогоплательщика на принятие сумм НДС к вычету с соблюдением установленных в них условий, налоговый орган в любом случае должен оценить документы, представленные налогоплательщиком в обоснование права на применение налогового вычета по НДС, вне зависимости от того были ли заявлены налоговые вычеты, тем более, если документы, подтверждающие обоснованность вычетов, были представлены налоговому органу.

Из анализа названных норм следует, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган обязан проверить все имеющиеся документы и сделать вывод о размере налоговых обязательств, доказав размер имеющейся у налогоплательщика недоимки. Иными словами,   налоговый  орган  в   ходе   выездной   налоговой   проверки   должен  учесть, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, даже несмотря на то, что в первоначальной налоговой декларации налогоплательщик не отразил заявленные вычеты.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган по итогам проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 2006 год пришел к выводу о занижении налогооблагаемой базы по НДС на сумму 1 652 181 руб., что привело к неуплате НДС за 2006 год в общем размере 203 277 руб.

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за 2006 год, составляет 1 355 404 руб. (по данным налогоплательщика 1 152 127 руб.).

Указанные сведения следуют из таблицы 8 на странице 18 оспариваемого решения (том 1 л.д. 32).

Вместе с тем, в таблице 9 на странице 19 оспариваемого решения (том 1 л.д. 33) налоговый орган приводит данные по размеру налоговых вычетов по НДС за 2006 год. Так, по данным Инспекции размер налоговых вычетов по НДС за 2006 год составил 1 909 137 руб.

Руководствуясь вышеуказанными нормами права относительно применения налоговых вычетов по НДС и порядка исчисления НДС к уплате в бюджет за налоговый период по итогам 2006 года, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что НДС к уплате в бюджет составил 0 руб. (1 355 404 руб. (исчисленный НДС согласно налогооблагаемой базы) - 1909137 руб. (налоговые вычеты) =   - 553 733 руб. – составляет НДС к возмещению из бюджета.

В приложении №11 к оспариваемому решению (том 13 л.д. 51) Инспекция в таблице приводит расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет (страница 19 оспариваемого решения (том 1 л.д. 33)).

Так, в разделе таблицы: «Сумма налога к уплате» по данным налогоплательщика отражена сумма 768862 руб. со знаком минус, по данным налогового органа 553 733 руб. со знаком минус, при этом, знак «минус» означает «налог к возмещению», поэтому разница между данными заявителя и ответчика составила 215129 руб. со знаком минус.

При названных обстоятельствах апелляционный суд находит правомерным решение суда первой инстанции о том, что Инспекция самостоятельно пришла к выводу об отсутствии налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет по итогам 2006 года (НДС к возмещению по данным Инспекции составил 553733 руб.).

Между тем, налоговый орган на странице 19 оспариваемого решения, ссылаясь на приложение №11 к настоящему решению, пришел к выводу о неуплате НДС за 2006 год в общем размере 189345 руб.

Объяснений относительно названных несоответствий в расчетах налогового органа Инспекция не представила не суду первой инстанции ни апелляционному суду.

Важно отметить, что налоговый орган в апелляционной жалобе фактически опровергает выводы суда первой инстанции, относящиеся к признанию недействительным решения Инспекции в части доначисления сумм за 2007-2008 год. Относительно доначисления сумм НДС за 2006 год податель жалобы излагает позицию, содержащуюся в оспариваемом решении без учета выводов суда первой инстанции.

В силу указанных выше обстоятельств, апелляционный суд находит обоснованным вывод суда первой инстанции о неправомерности доначисления индивидуальному предпринимателю по итогам 2006 года НДС в размере 189345 руб., а также начисления пени на указанную сумму налога.

Относительно правомерности решения суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа по эпизодам, связанным с доначислением налогоплательщику сумм НДС за 2007-2008 г.г., по причине частичного отказа Инспекцией налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС в названных периодах.

Судом установлено и следует из материалов проверки, а именно страница 20 оспариваемого решения (том 1 л.д. 34), налоговый орган по итогам проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 2007 год пришел к выводу о занижении налогооблагаемой базы по НДС на сумму 7 533 642 руб., что привело к неуплате НДС за 2007 год в общем размере 804 411 руб.

В таблице 11 на странице 22 оспариваемого решения (том 1 л.д. 36) налоговый орган приводит данные по размеру налоговых вычетов по НДС за 2007 год. Так, по данным Инспекции размер налоговых вычетов по НДС за 2007 год составил 672 536 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по итогам проверки за 2007, по данным Инспекции, составила 2 073 098 руб.   (2 745 634 руб. - 672 536 руб.).

Из таблицы 11, отраженной на странице 22 оспариваемого решения, налоговые вычеты по НДС по данным налогоплательщика за 2007 год составили 1 835 490 руб., по данным налогового органа 672536 руб.; разница составила 1162954 руб.

Налоговый орган по итогам проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость за 2008 год пришел к выводу о занижении налогооблагаемой базы по НДС на сумму 16 410 693   руб., что привело к неуплате НДС за 2006 год в общем размере 1 849 861 руб.

По результатам выездной налоговой проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за 2008 год, составляет 3 232 599 руб. (по данным налогоплательщика 1382737 руб.).

Указанные сведения следуют из таблицы 12 на странице 23 оспариваемого решения (том 1 л.д. 37).

В таблице 13 на странице 24 оспариваемого решения (том 1 л.д. 38) налоговый орган приводит данные по размеру налоговых вычетов по НДС за 2008 год. Так, по данным Инспекции размер налоговых вычетов по НДС за 2008 год составил   1 314 024 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по итогам проверки за 2008,