Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2011 по делу n А81-1617/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 ноября 2011 года

                                                     Дело №   А81-1617/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  10 ноября 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 ноября 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Киричёк Ю.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Кулагиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8055/2011) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.08.2011 по делу № А81-1617/2011 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению Муниципального предприятия Жилищно-коммунального хозяйства «Энергия» (ИНН 8909001020, ОГРН 1028900507745)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу,

к Федеральной налоговой службе России

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 15.06.2010 № 11-26/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании незаконным решения Федеральной налоговой службы от 03.02.2011 № АС-4-9/1625 в части оставления решения от 15.06.2010 № 11-26/33 без изменения, а жалобы Муниципального предприятия ЖКХ «Энергия» - без удовлетворения,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу – Соколова Е.Ю. (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, по доверенности №51 от 14.01.2011 сроком действия один год);

от Муниципального предприятия Жилищно-коммунального хозяйства «Энергия» - Юшков Е.С. (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, по доверенности б/н от 20.10.2011 сроком действия один год);

от Федеральной налоговой службы - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

установил:

Муниципальное предприятие Жилищно-коммунального хозяйства «Энергия» (далее по тексту - МП ЖКХ «Энергия», заявитель, предприятие, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – МИФНС России № 1 по ЯНАО, налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо), к Федеральной налоговой службе России (далее по тексту – ФНС России, вышестоящий налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения МИФНС России № 1 по ЯНАО о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.06.2010 № 11-26/33 и решение ФНС России от 03.02.2011 № АС-4-9/1625 в части:

- исключения из состава расходов сумм амортизации, начисленной на объекты основных средств, за 2006 год в размере 1 233 492 руб. 46 коп., за 2007 год в размере 1 540 910 руб. 74 коп., за 2008 год в размере 2 314 037 руб. 96 коп.;

- доначисления налога на прибыль в сумме 3 105 069 руб. 14 коп.;

- отказа в учете расходов суммы 3 200 000 руб.;

- начисления пени по основаниям, изложенным в пунктах 1-3 данного документа (т. 4, л.д. 49-50);

-привлечения к ответственности в виде штрафа по основаниям, изложенным в пунктах 1-3 настоящего документа (т. 4, л.д. 49-50);

- начисления пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.03.2007. в сумме 886 578 руб. 21 коп.;

- начисления пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Федерации по сроку уплаты 28.03.2007 в сумме 2 113 402 руб. 06 коп.;

- начисления пени по водному налогу по сроку уплаты 20.01.2001 в сумме 233 руб. 88 коп.;

-начисления пени по единому налогу на вмененный доход за 2006 год в сумме 1 189 руб. 40 коп. (строки 1-5 приложения № 15) к решению;

- начисления пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет в размере 1 843 руб. 76 коп.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции МП ЖКХ «Энергия» вновь уточнило заявленные требования, пояснив, что не оспаривает решения по эпизоду начисления пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.03.2007 в сумме 886 578 руб. 21 коп. и начисления пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Федерации по сроку уплаты 28.03.2007 в сумме 2 113 402 руб. 06 коп. В остальной части требования заявителя остались неизмененными (уточнение заявления, т. 4, л.д. 70-71; протокол судебного заседания, т. 5, л.д. 3-9).

Решением по делу арбитражный суд удовлетворил заявленные МП ЖКХ «Энергия» требования частично, признав недействительными решение МИФНС России № 1 по ЯНАО о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.06.2010 № 11-26/33 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу № 241 от 02.09.2010 и в редакции решения ФНС России от 03.02.2011 № АС-4-9/1625, а также решение ФНС России от 03.02.2011 № АС-4-9/1625 в части доначисления налога на прибыль организаций, пени, налоговой санкций по данному налогу в результате: 1) исключения из состава затрат сумм начисленной амортизации по следующим объектам: зданию электроподстанции заливной без ТМ, трансформатору - 1000 ТП 1 (а), трансформатору ТМ 630, емкости 10 куб. м., емкости 50 куб.м., емкости 1000 куб.м.; 2) включения в состав внереализационных доходов 2006 года суммы полученных субсидий на возмещение убытков в размере 12 937 788 руб., 3) невключения в состав расходов затрат в общем размере 3 200 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных МП ЖКХ «Энергия» требований судом отказано.

Кроме того, арбитражный суд взыскал с МИФНС России № 1 по ЯНАО в пользу МП ЖКХ «Энергия» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Частично не согласившись с принятым решением, МИФНС России № 1 по ЯНАО обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований налогоплательщикам по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль в результате: включения в состав внереализационных доходов 2006 года суммы полученных субсидий на возмещение убытков в размере 12 937 788 руб. и невключения в состав расходов затрат в общем размере 3 200 000 руб., и принять по делу в данной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных МП ЖКХ «Энергия» требований, ссылаясь на законность своих действий и отсутствие у суда первой инстанции оснований для признания недействительными оспариваемых решений налогового и вышестоящего налогового органа по данным эпизодам заявленных требований.

В представленном до начала судебного заседания отзыве МП ЖКХ «Энергия» просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу МИФНС России № 1 по ЯНАО – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель МИФНС России № 1 по ЯНАО поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель МП ЖКХ «Энергия» с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Федеральная налоговая служба, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, ходатайства об отложении слушания по делу не заявила, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя указанного лица по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле и присутствовавших в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

МИФНС России № 1 по ЯНАО проведена выездная налоговая проверка МП ЖКХ «Энергия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период деятельности с 01.01.2006 по 31.12.2008, результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки № 11-26/22 от 26.04.2010 (т. 1, л.д. 29-97).

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, письменные возражения на акт проверки, заместителем начальника МИФНС России № 1 по ЯНАО 15.06.2010 вынесено решение № 11-26/33, которым МП ЖКХ «Энергия» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет за 2007-2008 годы в виде штрафа в размере 217 697 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в виде штрафа в размере 578 977 руб., за неуплату (неполную уплату) транспортного налога за 2007 - 2008 годы в виде штрафа в размере 12 руб., а также в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход в установленный срок в налоговый орган в виде штрафа в размере 64 657 руб.; всего налоговых санкций составило 867 592 руб.

Указанным решением МП ЖКХ «Энергия» также предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль организаций за 2006 - 2008 годы в общем размере 8 306 289 руб., недоимка по налогу на добавленную стоимость за 2006 - 2008 годы в общем размере 8458 руб., недоимка по водному налогу за 4 квартал 2006 года в общем размере 1 161 руб.; недоимка по транспортному налогу за 2007 - 2008 годы в общем размере 132 руб.; недоимка по единому социальному налогу в общем размере 15 178 руб.; налог на доходы физических лиц в размере 79 636 руб.; всего недоимка по налогам составила 8 410 854 руб., а также пени по налогу на прибыль, водному налогу, транспортному налогу, единому налогу на вмененный доход, единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в общем размере 3 031 083 руб. 08 коп

Не согласившись с вынесенным решением МИФНС России № 1 по ЯНАО от 15.06.2010 № 11-26/33, МП ЖКХ «Энергия» обратилось в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой.

Исполняющим обязанности руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу 02.09.2010 вынесено решение по апелляционной жалобе налогоплательщика № 241, которым решение нижестоящего налогового органа изменено (т. 3, л.д. 5-13).

Так, согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу № 241 пункт 1 резолютивной части решения МИФНС России № 1 по ЯНАО от 15.06.2010 № 11-26/33 изложен в новой редакции: МП ЖКХ «Энергия» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2007 год в виде штрафа в общем размере 115 623 руб. 80 коп., за неуплату (неполную уплату) транспортного налога за 2007 - 2008годы в виде штрафа в размере 12 руб., а также в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление в налоговый орган налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за 2007 - 2008 годы в виде штрафа в размере 32 328 руб. 50 коп.

Подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 3 резолютивной части решения МИФНС России № 1 по ЯНАО также изложены в новой редакции и налогоплательщику предложены к уплате: налог на прибыль организаций в Федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за 2006 год в общем размере 4 164 651 руб., налог на прибыль организаций в Федеральный бюджет и бюджет субъекта за 2007 год в общем размере 578 119 руб.

Подпункты 5, 6 пункта 3 резолютивной части решения от 15.06.2010 № 11-26/33, предусматривающие уплату налога на прибыль организаций за 2008 год в общем размере 43 444 руб., исключены.

Пункт 3.4 решения МИФНС России № 1 по ЯНАО изложен в редакции, которая предусматривает уменьшение убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль на сумму 2 287 753 руб. Кроме того, Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу обязало нижестоящий налоговый орган пересчитать пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций с учетом настоящего решения. В остальной части решение МИФНС России № 1 по ЯНАО от 15.06.2010 № 11-26/33 оставлено без изменения.

Кроме того, решение МИФНС России № 1 по ЯНАО от 15.06.2010 № 11-26/33  было оспорено МП ЖКХ «Энергия» в Федеральную налоговую службу.

Решением ФНС России от 03.02.2011 № АС-4-9/1625 означенное решение МИФНС России № 1 по ЯНАО в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 02.09.2010 № 241 изменено путем отмены в части:

- отказа в праве на включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций суммы начисленной амортизации по трансформаторам ТДМ - 401 и вагон-домику и доначисления сумм налога на прибыль организаций, пеней и штрафов в соответствующей части;

- вывода о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2007 год на сумму доходов, ошибочно включенных в состав внереализационных доходов в размере 410 352 руб. и доначисления сумм налога на прибыль организаций, пени и штрафов в соответствующей части;

- включения в состав налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в 2006, 2007, 2008 годах сумм доходов от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход в размере 368 282 руб. и доначисления сумм налога на добавленную стоимость, пеней и штрафов в соответствующей части;

- включения в резолютивную часть решения предложения об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 79 636 руб.

В остальной части ФНС России оставила обжалуемое налогоплательщиком решения без изменения, а жалобу МП ЖКХ «Энергия» - без удовлетворения.

Полагая, что решения МИФНС России № 1 по ЯНАО от 15.06.2010 № 11-26/33 и ФНС России от 03.02.2011