Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2011 по делу n А46-16055/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОАО «Омскшина» отказано в привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу отсутствия события налогового правонарушения, отказано в уменьшении суммы земельного налога за 2008 год в размере 42 047 672 руб., а также его налоговые обязательства по земельному налогу за 2008 год определены в размере 79 668 567 руб., а также ОАО «Омскшина» предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган при установлении налоговой базы руководствовался данными, предоставленными на основании запроса Управления Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии по Омской области.

В свою очередь, налогоплательщик, при определении размера своих налоговых обязательств и величины кадастровой стоимости земельного участка, руководствовался данными, содержащимися в указе Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110.

Считая, что вышеупомянутое решение Инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы ОАО «Омскшина», последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

19.04.2011 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данными законами и нормативными правовыми актами и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При этом налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункты 1 и 2 статьи 390).

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 названного Постановления установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

На основании пункта 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, во исполнение положений статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3 и 10 Правил государственной кадастровой оценки земель, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, приняло Постановление № 174-п, которым были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению, которое определило средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового обозначенного района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Из указанного следует, что названным Постановлением № 174-п в редакции от 19.12.2007 утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

С учетом положений Постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 (дата вступления в силу 20.02.2008) № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» результаты проведения кадастровой оценки земель подлежат доведению до налогоплательщика не позднее 1 марта календарного года.

В силу постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в предусмотренном законом порядке.

Кроме того, необходимые сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном интернет-сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

С учетом положений Постановления мэра г.Омска «Об утверждении порядка доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, распложенных в г. Омске» информация о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2008 опубликована 29.02.2008 в газете «Третья столица» № 10(432).

Проанализировав вышеперечисленные правовые нормы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у налогоплательщика имелась возможность исчислить и уплатить свои налоговые обязательства в части земельного налога надлежащим образом.

В апелляционной жалобе ее податель указывает на то, что применение кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной на основании Постановления № 174-п, при определении налоговой базы по земельному налогу возможно лишь по истечении сроков вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленных статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не ранее чем 25.01.2008, следовательно, по состоянию на 01.01.2008 Постановление № 174-п не вступило в законную силу и не могло быть использовано для определения кадастровой стоимости земельного участка, которая послужила налоговой базой для определения земельного налога.

Однако налогоплательщиком не учтено следующее.

По общему правилу, установленному в пунктах 11, 12 и 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта, а в налоговые органы – ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Как уже было отмечено выше, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска Постановлением № 174-п утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования.

Данное постановление опубликовано в средствах массовой информации 25.12.2007.

Таким образом, экономические показатели, характеризующие кадастровую стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2008, необходимые для определения налоговой базы по земельному налогу, доведены до сведения налогоплательщиков в срок до 01.03.2008.

Положения пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствовали налогоплательщику определить налоговую базу и исчислить земельный налог за 2008 год самостоятельно в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на основе экономических показателей, содержащихся в Постановлении № 174-п.

Данный вывод суда согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.10.2010 № ВАС-10610/10.

В своей апелляционной жалобе Общество ссылается на то, что земельный участок с кадастровым номером 55:36:12 03 06:117 поставлен на кадастровый учет 09.07.2007, то есть в период проведения новой государственной кадастровой оценки земель, до утверждения её результатов Постановлением № 174-п, в связи с чем является вновь образованным, а потому результаты государственной оценки должны определяться в соответствии с указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110.

Таким образом, заключает Общество, на начало налогового периода (на 01.01.2008) в государственном кадастре содержалась верная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 03 06:117 в размере 1 703 647 871 руб.

Относительно названного обстоятельства суд апелляционной инстанции полагает необходимым отметить следующее.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктами 3.2.6, 3.3.1 Положения об Управлении Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области, утвержденного Приказом Роснедвижимости от 30.12.2004 № П/119, к функциям Управления Роснедвижимости по Омской области относится организация ведения государственного земельного кадастра, проведение государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 3 Административного регламента исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «Организация проведения государственной кадастровой оценки», утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 28.06.2007 № 215, государственная функция по организации проведения государственной кадастровой оценки земель исполняется Роснедвижимостью и управлениями Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 (далее - Правила от 08.04.2000 № 316).

Пункт 10 Правил от 08.04.2000 № 316 указывает, что органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно статье 4 Закона Омской области от 08.02.2006 № 731-03 «О регулировании земельных отношений в Омской области» к полномочиям Правительства Омской области относится утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель на территории Омской области, а также утверждение среднего уровня кадастровой стоимости земельных участков по муниципальному району (городскому округу) Омской области.

Во исполнение вышеперечисленных правовых норм Правительством Омской области 19.12.2007 было принято Постановление № 174-п, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36, а именно средние удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования, которые используются исключительно для исчисления кадастровой стоимости земельных участков в случаях:

- образования нового земельного участка;

- изменения площади земельного участка при упорядочении его границы;

- изменения вида разрешенного использования земельного участка;

- перевода земельного участка из одной категории в другую или отнесения земельного участка к определенной категории земель;

- выявления ранее учтенных земельных участков, не включенных в состав инвентаризационной описи (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 «Об утверждении методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка»).

Проанализировав вышеперечисленные нормы, а также учитывая, что спорный земельный участок, образованный после 01.01.2007, является вновь образованным, Восьмой арбитражный апелляционный суд приходит к заключению о законности определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 03 06:117 методом, предусмотренным пунктом 2.1.3 Приказа Минэкономразвития Российской Федерации № 222 от 12.08.2006, а именно: путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала поселения, в котором расположен земельный участок (утвержденного Постановлением Правительства Омской области № 174-п от 19.12.2007 (в редакции Постановления № 193-п от 26.11.2008), на площадь земельного участка.

Заявитель указывает на то, что кадастровая стоимость