Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2011 по делу n А81-2082/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руб. 11 коп. (пени по налогу на доходы физических лиц).

В данном случае Общество не оспаривает правовых оснований для доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц и уплаты пеней и штрафов.

Исследовав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела документы, оценив доводы сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что действия налогового органа по выставлению указанных выше инкассовых  поручений от 13.04.2011 № 10172  являются законными и обоснованными. При этом, апелляционный суд исходит из следующего.

Согласно статье 2 Федерального закона от 26.10.2002  № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту -  Закон о банкротстве) под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации  плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации  признаются налоговыми агентами.

Пунктами 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации  уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Пунктом 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму неуплаченного налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Следовательно, суд первой инстанции верно указал, что должник не является плательщиком НДФЛ, а исполняет обязанности налогового агента, в связи с чем, обязан перечислять в бюджет суммы названного налога, удержанные с выплаченных им физическим лицам доходов.

По своей природе пени и штрафы являются способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и неразрывно связаны с основной обязанностью налогоплательщика (налогового агента).

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, содержащихся в пункте 10 Постановления от 22.06.2006 № 25 следует, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает подопределяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Исходя из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П пеня за неуплату налога по своему существу не выходит за рамки налогового обязательства как такового. Пени является дополнительным платежом, компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Общество, как налоговый агент, не перечислило в бюджет 16 416 508 руб. удержанного НДФЛ, не исполнило требование налогового органа об уплате этой суммы налога, а также 1 988 165 руб. 11 коп. пеней и 3 283 301 руб. 60 коп. штрафа, поэтому действия инспекции по выставлению инкассовых поручений: № 10167 от 13.04.2011 на сумму 16 416 508 руб. (недоимка по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент)); № 10169 от 13.04.2011  на сумму 3 283 301 руб. 60 коп. (налоговые санкции по налогу на доходы физических лиц); № 10168 от 13.04.2011 на сумму 1 988 165 руб. 11 коп. (пени по налогу на доходы физических лиц) в порядке статьи  46 Налогового кодекса Российской Федерации правомерны.

Как верно отметил суд первой инстанции, правовая позиция о порядке взыскания налоговых санкций по НДФЛ с предприятия, находящегося в процедуре банкротства  неоднократно высказывалась также в судебных актах - Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.08.2011  № ВАС- 9899/11, Определение ВАС РФ от 25.03.2009 № ВАС-2885/09, постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 20.11.2008 по делу № А72-2708/08-16/136, от 18.09.2008 по делу № А72-2709/08-14/119. Аналогичная правовая позиция высказана в постановлении Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 20.07.2010 по делу № А55-35684/2009, в постановлении Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.11.2009 по делу № А05-3426/2008, в постановлении Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 21.04.2011  по делу № А72-3415/03, Определение ВАС РФ от 14.07.2011  № ВАС-4966/05, определения ВАС РФ от 22.07.2009 № ВАС-8377/09 по делу № А17-6153/2008-05-20, от 30.03.2009 № ВАС-3071/09 по делу № А05-6544/2008, от 25.03.2009 № ВАС-2885/09 по делу № А72-2708/08-16/136.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы конкурсного управляющего, поскольку в случае признания юридического лица банкротом и при открытии в отношении его конкурсного производства особенности, установленные Законом о банкротстве, не распространяются на правоотношения, в которых должник выступает налоговым агентом.

Таким образом, учитывая указанное, суд первой инстанции правомерно отказал заявителю в удовлетворении требований в данной части.

Инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10170 на сумму 3 193 руб. 80 коп.

Основанием выставления к расчетному счету налогоплательщика оспариваемого инкассового поручения от 13.04.2011 № 10170 на сумму 3 193 руб. 80 коп. явились следующие обстоятельства.

02.06.2010   ОООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» направило в адрес налогового органа уточненную налоговую декларацию за 1 квартал 2009 года по налогу на добавленную стоимость с исчисленной суммой налога к уплате в размере 178 413 руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года, Инспекцией ФНС РФ по г. Надыму ЯНАО составлен акт камеральной налоговой проверки, принято решение № 14107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2010, в соответствии с которым  ООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» привлечено к налоговой ответственности по пункту  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 3 193 руб.

29.11.2010  в адрес налогоплательщика выставлено требование № 2869 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.11.2010, в соответствии с которым Обществу предложено в срок до 17.12.2010 уплатить штраф в размере 3 193 руб. 80 коп.

Неуплата штрафа в добровольном порядке явилась основанием принятия налоговым органом решения № 16086 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 11.01.2011, в соответствии с которым решено сумму штрафа в размере 3 193 руб. 80 коп. взыскать в принудительном порядке за счет денежных средств на счетах в банке.

Инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10171 на сумму 160 345 руб. 60 коп.

Как следует из материалов дела, основанием выставления к расчетному счету налогоплательщика оспариваемого инкассового поручения от 13.04.2011  №10171 на сумму 160 345 руб. 60 коп.  явились следующие обстоятельства.

22.06.2010   ООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» направило в адрес налогового органа уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2009 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 420 879 руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2009 год, Инспекцией ФНС РФ по г. Надыму ЯНАО составлена акт камеральной налоговой проверки, принято решение №14520 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2010, в соответствии с которым Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Нефтегазстрой» привлечено к налоговой ответственности по пункту  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на имущество с применением отягчающих вину обстоятельств в виде штрафа в размере 160 345 руб. 60 коп.

16.12.2010  в адрес налогоплательщика выставлено требование №3084 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.12.2010, в соответствии с которым Обществу предложено в срок до 12.01.2011  уплатить штраф в размере 160 345 руб. 60 коп.

Неуплата штрафа в добровольном порядке явилась основанием принятия налоговым органом решения № 16090 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 13.01.2011, в соответствии с которым решено сумму штрафа в размере 160 345 руб. 60 коп. взыскать в принудительном порядке за счет денежных средств на счетах в банке.

Инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10173 на сумму 3 102 руб.

Основанием выставления к расчетному счету налогоплательщика оспариваемого инкассового поручения от 13.04.2011  №10173 на сумму 3102 руб. явились следующие обстоятельства.

27.05.2010  ООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» представило в адрес налогового органа уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года с исчисленной суммой налога к уплате в размере 310 419 руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, Инспекцией ФНС РФ по г. Надыму ЯНАО составлен акт камеральной налоговой проверки, принято решение № 14108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2010, в соответствии с которым ООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» привлечено к налоговой ответственности по пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (не полную уплату) налога на добавленную стоимость с применением отягчающих вину обстоятельств в виде штрафа в размере 3 102 руб.

29.11.2010