Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2011 по делу n А81-2082/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

 в адрес налогоплательщика выставлено требование № 2870 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.11.2010, в соответствии с которым Обществу предложено в срок до 17.12.2011  уплатить штраф в размере 3 102 руб.

Неуплата штрафа в добровольном порядке явилась основанием принятия налоговым органом решения № 16087 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 11.01.2011, в соответствии с которым решено сумму штрафа в размере 3 102 руб. взыскать в принудительном порядке за счет денежных средств на счетах в банке.

Инкассовое поручение от 13.04.2011 № 10174 на сумму 9 356 руб. и инкассовое поручение от 13.04.2011 № 10175 на сумму 2 846 руб.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, основаниями выставления к расчетному счету налогоплательщика оспариваемых инкассовых поручений от 13.04.2011  № 10174 на сумму 9 356 руб. и № 10175 от 13.04.2011  на сумму 2 846 руб. явились следующие обстоятельства.

13.04.2010   ООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» представило в адрес налогового органа уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 32 698 руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2007 года Инспекцией ФНС РФ по г. Надыму ЯНАО составлен акт камеральной налоговой проверки, принято решение № 4874 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2010, в соответствии с которым отказано в привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Нефтегазстрой» к налоговой ответственности по пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, а также доначислением налога на прибыль в Федеральный бюджет в размере 2 846 руб., в бюджет субъекта в размере 9 356 руб.

14.10.2010  в адрес налогоплательщика направлено  требование № 3494 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.10.2010, в соответствии с которым Обществу предложено в срок до 29.10.2010  уплатить недоимку по налогу на прибыль в Федеральный бюджет в размере 2 846 руб., в бюджет субъекта в размере 9 356 руб.

Неуплата долга в добровольном порядке явилась основанием принятия налоговым органом решения № 16206 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 24.11.2010, в соответствии с которым решено сумму недоимки по налогу на прибыль организаций в общем размере 12 202 руб. взыскать в принудительном порядке за счет денежных средств на счетах в банке.

Проанализировав материалы дела, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции  о том, что  взыскание сумм налогов и налоговых санкций согласно указанным выше инкассовым поручениям в бесспорном порядке незаконно на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дел о банкротстве на основании заявлений, определение о принятии которых вынесено после 31.12.2008, применяется Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции данного Закона.

Исходя из даты принятия заявления о признании ООО «СК «Нефтегазстрой» несостоятельным (банкротом) в рассматриваемом случае подлежат применению положения Федерального закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)».

В силу пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве в редакции от 30.12.2008 № 296-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должником банкротом.

В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» указано, что Федеральным законом от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 296-ФЗ) изменено понятие текущих платежей и правовой режим обязательств, возникших до возбуждения дела о банкротстве, срок исполнения которых должен был наступить после введения наблюдения.

Исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве в редакции Закона № 296-ФЗ (далее - новая редакция Закона) текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

Суд первой инстанции правильно указал, что указанные требования подлежат предъявлению только в деле о банкротстве  в порядке, определенном статьями 71 и 100 Закона.

Соответственно, взыскание таких обязательных платежей в порядке, установленным налоговым законодательством (вне рамок дела о банкротстве), не допускается.

В соответствии с пунктом 8 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006  «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 25) при решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов судам необходимо учитывать следующее.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации  обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога (последний день срока его уплаты).

В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 разъяснено, что если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.

В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» также указано, что если денежное обязательство или обязательный платеж возникли до возбуждения дела о банкротстве, но срок их исполнения должен был наступить после введения наблюдения, то такие требования по своему правовому режиму аналогичны требованиям, срок исполнения  по которым наступил на дату введения наблюдения, поэтому на них распространяются положения новой редакции Закона о требованиях, подлежащих включению в реестр.

Таким образом, в случае если дата окончания отчетного периода по налогу, по итогам которого исчислен соответствующий налоговый платеж, наступила до даты принятия заявления о признания должника банкротом, то соответствующий платеж не может быть взыскан с налогоплательщика в бесспорном порядке вне рамок дела о банкротстве, поскольку не относится к текущим платежам.

В абзаце 6 пункта 8 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 отражено, что вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

Из положений пункта  27 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 также следует, что квалификация сумм начисленных пени в качестве текущих платежей, либо не являющихся таковыми обусловлена определением сумм налога (основного требования), на которую начислены суммы пени, как текущих либо не являющихся таковыми.

Кроме того, в силу пункта 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования о взыскании штрафов за налоговые (административные) правонарушения учитываются отдельно в реестре требований кредиторов в составе требований кредиторов третьей очереди и удовлетворяются после погашения этих требований в отношении основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Закон о банкротстве не содержит положений, устанавливающих деление указанных требований на текущие требования и требования, подлежащие включению в реестр требований кредиторов.

Соответственно, такие требования, независимо от даты совершения правонарушения или даты привлечения должника к ответственности, учитываются в реестре требований кредиторов и погашаются в очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве»).

В соответствии с указанными выше инкассовыми поручениями с Общества подлежали взысканию:

- инкассовое поручение Инспекции  от 13.04.2011 № 10170 на сумму 3 193 руб. 80 коп. - налоговые санкции по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года;

- инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10171 на сумму 160 345 руб. 60 коп. -  налоговые санкции по налогу на имущество за 2009 год;

- инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10173 на сумму 3 102 руб. - налоговые санкции по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года;

- инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10174 на сумму 9 356 руб. и инкассовое поручение Инспекции от 13.04.2011 № 10175 на сумму 2 846 руб. - налог на прибыль организаций за 2007 год.

Окончанием отчетных периодов и, соответственно, датой возникновения обязанности по уплате обязательных платежей за указанные периоды для целей законодательства о несостоятельности (банкротстве) являются периоды, датированные до 17 февраля 2010 года - даты принятия арбитражным судом заявления ЗАО «Райффайзенбанк» г. Москва (ОГРН 102773936449) о признании банкротом ООО «Строительная компания «Нефтегазстрой» г. Ноябрьск (ИНН 8905026176, ОГРН 1028900705690), и возбуждении производства о его банкротстве.

Следовательно, суммы налоговых платежей и налоговых санкций, взыскиваемых в соответствии с указанными выше инкассовыми поручениями, в силу положений пункта 8, 26, 30 Постановления Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006 и пункта  1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» не являются текущей задолженностью Общества, поскольку окончание отчетных периодов наступило до принятия судом заявления о признании должника банкротом (17.02.2010), а требования налогового органа по уплате штрафов должны были быть включены в реестр требований кредиторов независимо от момента возникновения обязательства и их взыскание не могло быть произведено в бесспорном порядке.

Следовательно, действия налогового органа по взысканию указанной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, не соответствует требованиям Федерального закона № 127-ФЗ, а потому являются незаконными.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно  признал оспариваемые действия Инспекции незаконными.

Инкассовое поручение от 13.04.2011 № 10172 на сумму 16 321 руб.

Как правильно установлено судом первой инстанции, основанием выставления к расчетному счету налогоплательщика  указанного инкассового поручения от 13.04.2011  № 10172 на сумму 16 321 руб. явились следующие обстоятельства.

ООО «СК «Нефтегазстрой» 20.10.2010  представлена в Инспекцию ФНС РФ по г. Надыму ЯНАО налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет 90 382 руб.

19.01.2011 в Инспекцию налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2010 года с суммой налога к уплате в бюджет в размере 76 575 руб., то есть к уменьшению на 13 807 руб.

Недоимка по НДС за 3 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.10.2010 и 22.11.2010 уплачена Обществом 25.11.2010 в размере 60 254 руб., а недоимка по НДС за 3 квартал 2010 года по сроку уплаты 20.12.2010 была уменьшена в связи с представлением 03.02.2011 уточненной налоговой декларации, задолженность по НДС за 3 квартал 2010г. составила 16 321  руб. (76575 - 60254=16321).

17.01.2011  в адрес налогоплательщика  направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 17.01.2011 №9717 на данную сумму налога на добавленную стоимость 16 321 руб.

Ввиду неуплаты долга в добровольном порядке Инспекцией ФНС РФ по г. Надыму ЯНАО принято решение от 10.02.2011 №16235 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя в банках, в соответствии с которым решено взыскать с ООО «СК «Нефтегазстрой» задолженность по налогу в размере 16 321 руб. в принудительном порядке за счет денежных средств на