Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2012 по делу n А46-8402/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

23 января 2012 года

                                          Дело №   А46-8402/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  18 января 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 января 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9404/2011) Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 10.10.2011 по делу № А46-8402/2011 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 11» (ОГРН 1055406226237, ИНН 5406323202)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска

о признании решения № 10-18/15506988ДСП от 17.03.2011 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/07817 от 25.05.2011) недействительным,

при участии в судебном заседании представителей:

            от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска – Котикова О.А. (удостоверение, по доверенности № 03-15/020110 от 11.08.2011 сроком действия 1 год); Василишин Р.В. (удостоверение, по доверенности № 03-36/000109 от 11.01.2012 сроком действия до 11.01.2013),

            от открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 11» - Семенова А.Л. (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, по доверенности № 03-03/533оф от 19.09.2011 сроком действия 1 год),

установил:

Открытое акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 11» (далее по тексту - ОАО «ТГК № 11», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска, заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании решения № 10-18/15506988ДСП от 17.03.2011 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее по тексту - Управление ФНС России по Омской области) № 16-17/07817 от 25.05.2011) недействительным в части определения налогового обязательства по земельному налогу в сумме 574 552 руб.

Решением по делу арбитражный суд удовлетворил заявленное ОАО «ТГК № 11» требование частично, признав недействительным оспариваемое решение инспекции в части определения налогового обязательства по земельному налогу в сумме 574 552 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Производство по делу № А46-8402/2011 по заявлению ОАО «ТГК № 11» к ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска о признании оспариваемого решения инспекции недействительным в остальной части арбитражным судом прекращено в связи с отказом заявителя от данных требований.

В обоснование принятого решения арбитражный суд указал, что ни решение Арбитражного суда Омской области от 07.09.2009 по делу № А46-9432/2009, ни пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 391, пункт 3 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивают право налогоплательщика исчислять и уплачивать земельный налог в течение одного налогового периода исходя из разных по значениям кадастровых стоимостей принадлежащих ОАО «ТГК № 11» земельных участков, какие определены в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Применительно к земельному участку с кадастровым номером 55:36:09 02 04:481 суд первой инстанции также указал, что для последнего дата внесения сведений о его кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости не имеет правового значения, так как, несмотря на информацию Управления Росреестра по Омской области о том, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 02 04:481 в размере 5 531 696 руб. 91 коп. внесены 13.02.2008, общество на 29.01.2008 обладало кадастровым планом № 39/08-704, исходя из которого кадастровая стоимость этого земельного участка была отражена Управлением Росреестра по Омской области уже в размере 5 531 696 руб. 91 коп., но не в сумме 8 158 845 руб., использованной заинтересованным лицом при определении налогового обязательства заявителя по земельному налогу за 2008 год.

Оценивая обоснованность требования ОАО «ТГК № 11» о признании обжалованного решения инспекции в части, связанной с правильностью определения его налогового обязательства за 2008 год по многоконтурным земельным участкам, суд первой инстанции, учитывая то, что решением Арбитражного суда Омской области от 07.09.2009 по делу № А46-9432/2009 незаконными были признаны действия Управления Роснедвижимости по Омской области по внесению в государственный земельный кадастр сведений о кадастровой стоимости, в том числе в части ряда земельных участков, составляющих многоконтурные земельные участки, пришел к выводу о том, что учесть при налогообложении земельным налогом многоконтурных земельных участков различную кадастровую стоимость земельных участков, входящих в состав таких земельных участков, не представляется законно иначе, чем посредством определения и обложения земельным налогом земельных участков, составляющих многоконтурный земельный участок, в связи с чем признал правомерной правовую позицию налогоплательщика по данному эпизоду.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленного налогоплательщиком требования и принять по делу в данной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления ОАО «ТГК № 11», ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска указывает, что по данным Управления Росреестра по Омской области (письмо от 26.12.2010 №59/47260) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 02 04:481 на 01.01.2008 составляла 8 158 845 руб., исходя из которой в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом определена обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога. Инспекция, со ссылкой на письмо Минфина России от 29.01.2009 №03-05-06-02/05, считает, что данная стоимость не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок или судебного решения.

Налоговый орган считает обоснованным осуществленный инспекцией расчет налоговой базы по земельным участкам, входящим в состав многоконтурных земельных участков, мотивируя это тем, что Управлением Росреестра по Омской области заинтересованному лицу была предоставлена кадастровая стоимость по многоконтурным земельным участкам, имеющим кадастровые номера 55:36:00 00 00:0310, 55:36:00 00 00: 0174, лишь в отношении участков, кадастровая стоимость которых признана решением Арбитражного суда Омской области по делу № А46-9432/2009 незаконной. Так как в отношении остальных земельных участков, являющихся составной частью названных многоконтурных земельных участков, сведения о кадастровой стоимости из Управления Росреестра по Омской области представлены не были, то налоговый орган, в целях определения налоговой базы, исходил из пропорционального соотношения «общей» кадастровой стоимости многоконтурного земельного участка по отношению к земельным участкам, являющимся составной частью одного многоконтурного участка.

Налоговый орган также не согласен с выводом суда первой инстанции о правомерности перерасчета налогоплательщиком земельного налога исходя из кадастровой стоимости, определяемой в соответствии с постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (далее - постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п), не за весь 2008 год, а лишь за 11 месяцев 2008 года, а за декабрь 2008 года - исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в постановлении Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п «О внесении изменений в постановление Правительства Омской область от 19 декабря 2007 года № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (далее - постановление Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п).

По мнению налогового органа, данный вывод суда первой инстанции не согласуется с позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 21.09.2010 № 7309/10, согласно которой в 2008 году следовало определять кадастровую стоимость конкретных земельных участков, которая подлежала внесению в государственный кадастр и использованию в целях налогообложения на основании результатов государственной кадастровой оценки, утвержденной постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, без последующих изменений.

В представленном до начала судебного заседания отзыве ОАО «ТГК № 11» просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель ОАО «ТГК № 11» с доводами апелляционной жалобы не согласен по основаниям, изложенным в отзыве, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Представителем ОАО «ТГК № 11» представлены дополнительные расчеты земельного налога (по эпизодам) по оспариваемому дополнительно определенному налоговым органом обязательству по земельному налогу за 2008 год.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле и присутствовавших в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

28.01.2009 обществом представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования, с отражением в ней налогового обязательства в отношении всех имеющихся у него земельных участков в сумме 243 579 537 руб.

09.09.2009 уточнённой налоговой декларацией по земельному налогу за 2008 год размер налогового бремени заявителем был изменён и составил 244 528 675 руб., а 29.09.2010 уточнённой налоговой декларацией по земельному налогу за 2008 год - уменьшен до 62 256 703 руб., то есть на 123 704 277 руб. в сравнении с исчисленным ранее.

Основанием для уточнения обществом налогового обязательства по земельному налогу послужило оставление Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлением от 21.09.2010 № 7309/10 в силе решения Арбитражного суда Омской области от 07.09.2009 по делу № А46-9432/2009, которым действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области (Управление Роснедвижимости по Омской области), совершённые 27.12.2007, по внесению в государственный земельный кадастр такой экономической характеристики ряда земельных участков, в том числе земельных участков, входящих в многоконтурные земельные участки, как кадастровая стоимость, признаны незаконными и на Управление Роснедвижимости по Омской области возложена обязанность исключить их из государственного земельного кадастра за период с 27.12.2007 по 30.11.2008.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки последней из указанных налоговых деклараций ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска 19.01.2011 составлен акт камеральной налоговой проверки № 10-18/000586, а 17.03.2011 - вынесено решение № 10-18/15506988ДСП, которым ОАО «ТГК № 11» за неполную уплату земельного налога за 2008 год привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 149 374 руб. 80 коп. Также налогоплательщику предложено уплатить данный штраф, 746 864 руб. земельного налога за 2008 год, 7 408 046 руб. 98 коп. пеней, начисленных за несвоевременную его уплату, отказано в уменьшении налогового обязательства по земельному налогу за 2008 год на сумму 62 256 703 руб., определено последнее в сумме 61 941 461 руб.

Решением Управления ФНС России по Омской области № 16-17/07817 от 25.05.2011 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества решение инспекции отменено, вынесено иное, пунктом 1 которого в привлечении его к налоговой ответственности отказано, налоговое обязательство по земельному налогу за 2008 год определено в сумме 245 769 439 руб., в связи с чем предложено внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учёт.

Основаниями для принятия вышеназванного решения, в том числе явились следующие установленные налоговым органом обстоятельства:

1) исчисление земельного налога заявителем в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36:09 02 04:0481 исходя из кадастровой стоимости в сумме 5 531 697 руб., указанной в кадастровом плане этого земельного участка № 39/08-704 от 29.01.2008, в то время как, по мнению налогового органа, должна была быть использована его кадастровая стоимость в сумме 8 158 845 руб., содержащаяся в государственном кадастре недвижимости на 01.01.2008;

2) расчёт земельного налога обществом по многоконтурным участкам 55:36:00 00 00:0310 и 55:36:00 00 00:0174, не исходя из кадастровой стоимости, имеющейся