Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2012 по делу n А70-7316/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Пунктом 2 названной статьи предусмотрен выбор объекта налогообложения самим налогоплательщиком.

В рассматриваемом случае ООО «Тобольскстройреставрация» применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта доходы.

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, составляет 20 млн. руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый последующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Величина предельного размера доходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2008 году с учетом коэффициентов-дефляторов составляет 37 648 961 руб. 60 коп. (20 000 000 * 1.132(2006 год) * 1.241(2007 год) * 1.34 (2008 год) = 37 648 961 руб. 60 коп.)

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили предельный размер доходов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того периода, в котором допущено указанное превышение.

В ходе проверки налоговым органом было установлено превышение ООО «Тобольскстройреставрация» предельного размера доходов в 4 квартале 2008 года.

А именно, в декларации по УСН общество отразило доход от реализации в сумме 26 596 694 руб.

При этом, проверяющие установили, что в нарушение пункта 1 статьи 346.17 НК РФ не отражен в составе доходов взаимозачет с МУП «Тобольскстройреставарция» в сумме 13 614 726 руб. 47 коп.

В 2008 году ООО «Тобольскстройреставрация» (руководитель Мариненков А.И.), учредитель – Мариненков А.И. доля участия – 100%) был заключен ряд  договоров с МУП «Тобольскстройреставрация» (руководитель Мариненков А.И.) на выполнение строительно-монтажных, ремонтных и реставрационных работ:

- № 22 от 14.10.2008 (МУП «Тобольскстройреставрация» - заказчик) на выполнение ремонтно-реставрационных работ на объекте «Иоанно-Введенский монастырь»;

- № 19 от 14.05.2008 (МУП «Тобольскстройреставрация» - подрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «3 жилых дома в с. Башково»;

- № 21 от 01.08.2008 (МУП «Тобольскстройреставрация» - подрядчик) на выполнение капитального ремонта детского сада № 142 ОАО «РЖД»;

- № 20  от 01.09.2008 (МУП «Тобольскстройреставрация» - подрядчик)  на выполнение капитального ремонта жилого дома в с. Вагай.

Во исполнение договоров организации (ООО «Тобольскстройреставрация» и МУП «Тобольскстройреставрация») выполняли работы, подписывали акты выполненных работ по форме КС-2, выставляли друг другу счета-фактуры. Обороты по реализации выполненных работ отражались в бухгалтерском учета ООО «Тобольскстройреставрация» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», обороты по выполненным работам МУП «Тобольскстройреставрация» в качестве субподрядчика отражались в бухгалтерском учете ООО «Тобольскстройреставрация» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Акт взаимозачета сторонами не составлялся, однако, инспекция пришла к выводу о том, что взаимозачет отражен в бухгалтерском учете ООО «Тобольскстройреставрация» в карточке счета 62.1 на дату 31.12.2008 по контрагенту МУП «Тобольскстройреставрация». На основании документов, полученных от МУП «Тобольскстройреставрация» установлено, что в бухгалтерском учете данной организации также отражен взаимозачет в сумме 13 614 726 руб. 47 коп.

Так, согласно представленному на выездную налоговую проверку акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 между ООО «Тобольскстройреставрация» и МУП «Тобьольскстройреставрация» сальдо расчетов на 31.12.2008 составило 3 420 619 руб. 52 коп. Данная сумма образовалась сложением сальдо по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту МУП «Тобольскстройреставрация», на основании представленных на проверку оборотно-сальдовых ведомостей.

Также проверяющие нашли подтверждение своим выводам о превышении предельного размера доходов общества в следующем обстяотельстве.

Решением единственного учредителя Мариненкова А.И. от 19.02.2009 о выплате дивидендов учредителю Мариненкову А.В., в котором указана чистая прибыль в сумме 18 218 683 руб. 35 коп. Данный финансовый результат по данным бухгалтерского учета сложился в результате определения доходов в сумме 42 197 123 руб. 89 коп., расходов в сумме 23 978 440 руб. 54 коп. Доходы в сумме 42 197 123 руб. 89 коп. сложились с учетом взаимозачета.

По таким основаниям обществу были доначислены налоги, пени и штрафы по общей системе налогообложения.

Суд первой инстанции, рассматривая материалы дела, пришел к выводу о том, что акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 г. между ООО «Тобольскстройреставрация» и МУП «Тобольскстройреставрация» не может быть признан документом первичного бухгалтерского учета, т.к. акт сверки взаимных расчетов не содержит содержания хозяйственной операции, измерителя хозяйственной операции в денежном и натуральном выражении, даты составления документа, а так же подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица.

Суд апелляционной инстанции с таким выводом согласиться не может и исходит из следующего.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом представлены документы, подтверждающие отражение взаимозачета не только на основании акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 в размере 13 614 726,47 рублей, но и по данным бухгалтерского учета как ООО «Тобольскстройреставрация», так и МУП «Тобольскстройреставрация» в 2008 году.

Такими документами у ООО «Тобольскстройреставрация» являются:

1)       оборотно - сальдовая ведомость ООО «Тобольскстройреставрация» по счету 60.1 за 2008 год - по контрагенту МУП «Тобольскстройреставрация» отражено сальдо на начало периода - 3 022 501,76 рублей, обороты за период (2008 год) - 10 592 224,71 рублей, сальдо на конец периода составило 13 614 726,47 рублей (л.115 т.3).

2)       оборотно - сальдовая ведомость ООО «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за 2008 год - по контрагенту МУП «Тобольскстройреставрация» отражено сальдо на начало периода - 4 720,52 рублей, обороты за период (2008 год) по дебету счета 62.1 - 31 256 345,99 рублей, по кредиту счета 62.1 - 27 840 446,99 рублей, сальдо на конец периода по дебету счета 62.1 составило 3 420 619,52 рублей (л.148 т.1).

3)       карточка счета 62.1 ООО «Тобольскстройреставрация» по контрагенту МУП «Тобольскстройреставрация» за 2008 год - отражены операции двух организаций между собой за 2008 год, данные операции полностью соответствуют операциям, отраженным в акте сверки взаимных расчетов по состояния на 31.12.2008 между ООО «Тобольскстройреставрация» и МУП «Тобольскстройреставрация» (л.146 т.1).

В последней графе карточки счета 62.1 ООО «Тобольскстройреставрация» за датой 31.12.2008 указан взаимозачет с МУП «Тобольскстройреставрация» по кредиту счета 62.1 в сумме 13 614 726,47 рублей, текущее сальдо на 31.12.2008 составляет 3 420 619,52 рублей. Указана дата взаимозачета 31.12.2008, наименование документа - корректировка задолженности.

4)       оборотно - сальдовая ведомость ООО «Тобольскстройреставрация» по счету 90.1 за 2008 год - отражены обороты за период в сумме 42 197 123,89 рублей. Данные суммы указаны на основании заключенных договоров с МУП «Тобольскстройреставрация» на выполнение строительно - ремонтных работ за период 2008 год, в том числе указаны реставрационных работы по Иоанно -Введенскому монастырю на сумму 26 070 000 рублей (л.114 т.3).

5)       оборотно - сальдовая ведомость ООО «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за 2009 год - по контрагенту МУП «Тобольскстройреставрация» -отражено сальдо по дебету счета 62.1 на начало периода - 3 420 619,52 рублей. Данное сальдо подтверждает проведение взаимозачета по бухгалтерскому учету ООО «Тобольскстройреставрация» в сумме 13 614 726,47 рублей в 4 квартале 2008 года (л.132 т.1).

6)       решения единственного учредителя ООО «Тобольскстройреставрация» Мариненкова А.И. о выплате ему дивидендов по результатам финансовой деятельности за 2008 год - от 16.01.2009, от 19.02.2009, 05.06.2009, где указано, что прибыль предприятия получена по данным бухгалтерского учета - 18 218 683,35 рублей (л.116 т.3, л.118 т.3, л.10 т.1 соответственно).

7)         бухгалтерская справка № 6 от 31.12.2008 ООО «Тобольскстройреставрация» - указана прибыль организации по итогам 2008 года -18 218 683,39 рублей, данная сумма сложилась с учетом прибыли, полученной в результате взаимоотношений ООО «Тобольскстройреставрация» с МУП «Тобольскстройреставрация» - 42 197 123,89 рублей. Указанная сумма 42 197 123,89 рублей отражена в оборотно - сальдовой ведомости ООО «Тобольскстройреставрация» по счету 90.1 за 2008 год (л.9 т.2).

Факт проведения взаимозачета также подтверждается бухгалтерскими документами у контрагента МУП «Тобольскстройрестарация»:

1)    карточка счета 62 МУП «Тобольскстройреставрация» по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» за 2008 год - в последней графе за датой 31.12.2008 указан взаимозачет с ООО «Тобольскстройреставрация» по кредиту счета 62.1 в сумме 13 575 472,11 рублей (л.1 т.2).

2)    карточка счета 60 МУП «Тобольскстройреставрация» по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» за 2008 год - отражены операции двух организаций между собой за 2008 год, данные операции полностью соответствуют операциям, отраженным в акте сверки взаимных расчетов по состояния на 31.12.2008 между ООО «Тобольскстройреставрация» и МУП «Тобольскстройреставрация» (л.2-5 т.2).

В двух графах карточки счета 60 МУП «Тобольскстройреставрация» за датой 31.12.2008 указан взаимозачет с ООО «Тобольскстройреставрация» по кредиту счета 62.1 в сумме 13 575 472,11 рублей, текущее сальдо на 31.12.2008 составляет 3 420 619,52 рублей. Указана дата взаимозачета 31.12.2008, наименование документа - корректировка задолженности.

3)   оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 60.1 за 2 квартал 2008 года – по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по кредиту счета 60.1 на начало периода - 1 000 рублей, обороты за период 2008 года по дебету счета 60.1 – 1 624 039,54 рублей, по кредиту счета - 1 595 000 рублей, сальдо на конец периода по кредиту счета 60.1 - 30 039,54 рублей (л.109 т.3).

4)       оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 60.1 за 3 квартал 2008 года – по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по кредиту счета 60.1 на начало периода - 30 039,54 рублей, обороты за период 2008 года по дебету счета 60.1 - 856 500 рублей, по кредиту счета - 856 500 рублей, сальдо на конец периода по кредиту счета 60.1 - 30 039,54 рублей (л.111-113 т.3).

5)       оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 60.1 за 4 квартал 2008 года – по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по кредиту счета 60.1 на начало периода - 30 039,54 рублей, обороты за период 2008 года по дебету счета 60.1 -23 541 158,95 рублей, по кредиту счета - 26 991 818,01 рублей, сальдо на конец периода по кредиту счета 60.1 - 3 420 619,52 рублей (л.6-8 т.2).

6)       оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за 1 квартал 2009 года – по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по дебету и кредиту счета 62.1 на начало периода - 0 рублей. Данное сальдо подтверждает проведение взаимозачета по бухгалтерскому учету МУП «Тобольскстройреставрация» в сумме 13 614 726,47 рублей в 4 квартале 2008 года (л.133 т.3).

7)       оборотно - сальдовые ведомости МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, 2008 года - по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по дебету счета 62.1 на начало периода - 3 022 592,11 рублей, сальдо на конец периода по дебету счета 62.1 - 3 022 592,11 рублей (л.134-141 т.3).

8)       оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за сентябрь 2008 года – по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по дебету счета 62.1 на начало периода - 3 022 592,11 рублей, обороты за период по дебету счета - 2 752 880 рублей, сальдо на конец периода по дебету счета 62.1 - 5 775 472,11 рублей (л.142 т.3).

9)       оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за октябрь 2008 года - по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по дебету счета 62.1 на начало периода - 5 775 472,11 рублей, обороты за период по дебету счета - 6 300 000 рублей, сальдо на конец периода по дебету счета 62.1-12 075 472,11 рублей (л.143 т.3).

10)   оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за ноябрь 2008 года - по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» отражено сальдо по дебету счета 62.1 на начало периода - 12 075 472,11 рублей, сальдо на конец периода по дебету счета 62.1-12 075 472,11 рублей (л.144 т.3).

11)   оборотно - сальдовая ведомость МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за декабрь 2008 года - по контрагенту ООО «Тобольскстройреставрация» - отражено сальдо по дебету счета 62.1 на начало периода - 12 075 472,11 рублей, обороты за период по дебету счета - 1 500 000 рублей, обороты за период по кредиту счета 62.1 - 13 575 472,11 рублей, сальдо на конец декабря 2008 года по дебету счета 62.1 - 0 рублей (л.145 т.3).

Таким образом, оборотно - сальдовые ведомости по счету 62.1 МУП «Тобольскстройреставрация» за период с января по декабрь 2008 года доказывают проведение взаимозачета между ООО «Тобольскстройреставрация» и МУП «Тобольскстройреставрация».

12)        бухгалтерский баланс за 12 месяцев 2008 года МУП «Тобольскстройреставрация» - в строке 241.4 «дебиторская задолженность от покупателей и заказчиков» на конец отчетного периода (2008 год) отражена сумма 22 684 000 рублей (л.125 т.3).

Данная сумма дебиторской задолженности отражена в оборотно - сальдовой ведомости МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за 1 квартал 2009 года в сальдо на начало периода по дебету счета 62.1 - 22 684 145,29 рублей, а также в оборотно - сальдовой ведомости МУП «Тобольскстройреставрация» по счету 62.1 за декабрь 2008 года в сальдо на конец периода по дебету счета 62.1 - 22 684 145,29 рублей.

По