Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2012 по делу n А46-7957/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

доходы и расходы методом начисления, отражает отложенный налоговый актив в момент признания сумм процентов в составе внереализационных расходов, то есть на конец соответствующего отчетного периода.

В силу пункта 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

В соответствии с пунктами 8, 9 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Пункт 10 ПБУ 18/02 указывает, что временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

В рассматриваемом случае, как обоснованно указывает налогоплательщик, образуются налогооблагаемые временные разницы, которые при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и которые возникают, в частности, в результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (пункт 12 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Следовательно, в налоговом учете проценты не будут увеличивать первоначальную стоимость основного средства (Письма Минфина России от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/663, от 19 января 2009 г. N 03-03-06/1/20, от 3 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/37 и др.).

В бухгалтерском же учете на основании пункта 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина № 107н от 06.10.2008, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Поскольку налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в прошлые периоды, при включении расходов в первоначальную стоимость инвестиционного актива у него создалось отложенное налоговое обязательство по налогу на прибыль, которое заявитель обязан погасить в порядке, установленным законом. Если бы заявитель не включил расходы по займам в прошлые периоды, то при формировании первоначальной стоимости инвестиционного актива с учетом данных процентов, отложенное налоговое обязательство не образовалось бы ввиду отсутствия разницы между прибылью исчисленной по данным налогового и бухгалтерского учета.

Как следует из протокола допроса финансового директора ЗАО «Алмазинвест» Сысолятиной Р.М. (т.2 л.д.15-17), в 2009 году часть процентов около 16 млн. были восстановлены с отражением по строке 020 расчета налога на прибыль, данная сумма была рассчитана пропорционально площади микрорайона, по которому ведется строительство), умноженному на общую площадь введенного в эксплуатацию жилого дома. Кроме того, в бухгалтерской справке от 30.09.2009 «Расчет финансового результата по дому № 1 по завершении строительства (налоговый учет)» отражено восстановление процентов по займу на сумму 16 866 628 руб. (т.2 л.д.21).

Вышеуказанные обстоятельства налоговым органом при принятии решения не были учтены. При этом, как следует из решения № 16-09/000395 ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 14.01.2011,  вывод о двойном учете расходов в виде процентов по займам явился единственным основанием для доначисления спорной суммы НДС.

Таким образом, учитывая изложенное, доначисление Обществу НДС в сумме 1 355 568 руб. является неправомерным, в связи с чем, решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 1 355 568 руб., начисления соответствующей суммы пеней и штрафа является незаконным.

При таких обстоятельствах, основания для отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.

Вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривается, так как Инспекция, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 337.37 Налогового кодекса Российской Федерации  от уплаты государственной пошлины освобождена.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Омской области от 08.11.2011 по делу № А46-7957/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Л.А. Золотова

 О.А. Сидоренко