Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2012 по делу n А46-10750/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик обязан представить в установленном порядке документы, подтверждающие обоснованность заявленных налоговых вычетов и расходов, а налоговый орган обязан документально подтвердить правомерность отказа в применении вычета по налогу и принятия затрат в состав расходов.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, ? достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, основанием для предъявления к возмещению сумм НДС послужили операции налогоплательщика по сделкам ООО СРК «МЕРИДИАН» с ООО «РИЧ», ООО «Элком», ООО «Консорт», ООО «СК «РИНА».

Для подтверждения взаимоотношений с указанными контрагентами налогоплательщиком пред­ставлены договор на поставку товара № 9 от 15.01.2009, заключенный с ООО «РИЧ», договор на поставку товара № 19 от 01.04.2009, договоры аренды автомобиля без экипажа от 01.10.2008 и 01.02.2009 с ООО «СК «РИНА», договор купли-продажи №2 от 24.04.2009 с ООО «Консорт».

 В доказательство приобретения по названным договорам товары (строительные материалы) налогоплательщиком были представлены товарные накладные от 11.03.2009 №8, от 12.03.2009 №9, от 09.04.2009 №11, от 10.04.2009 №14, от 11.04.2009 №15, от 14.04.2009 №17, от 16.04.2009 №19, от 17.04.2009 №21, от 20.04.2009 №25, от 23.04.2009 №28, от 24.04.2009 №30, от 28.04.2009 №32, от 29.04.2009 №35, от 04.05.2009 №36, от 13.05.2009 №42, от 14.05.2009 №39, от 15.05.2009 №46, от 19.05.2009 №50, от 21.05.2009 №54, от 25.05.2009 №57, от 26.05.2009 №59, от 27.05.2009 №65, от 28.05.2009 №72, от 01.06.2009 №76, от 02.06.2009 №79, от 03.06.2009 №82, от 04.06.2009 №84, от 05.06.2009 №85, от 08.06.2009 №87, от 09.06.2009 №89, от 10.06.2009 №90, от 12.06.2009 №91, от 13.06.2009 №92, от 16.06.2009 №94, от 17.06.2009 №95, от 19.06.2009 № 96, от 22.06.2009 №97, от 23.06.2009 №98, от 24.06.2009 №100, от 25.06.2009 № 104, от 26.06.2009 №108, от 27.06.2009 №112, от 28.06.2009 №114, от 29.06.2009 №115, от 30.06.2009 №117 от ООО «РИЧ», от 08.04.2009 №12, от 10.04.2009 №14, от 13.04.2009 №15, от 15.04.2009 №16, от 17.04.2009 №17, от 20.04.2009 №18, от 22.04.2009 №20, от 24.04.2009 №23, от 27.04.2009 №24, от 29.04.2009 №25, от 29.04.2009 №27, от 04.05.2009 №28, от 12.05.2009 №30, от 15.05.2009 №34, от 19.05.2009 №36, от 21.05.2009 №38, от 25.05.2009 №41, от 27.05.2009 №42, от 28.05.2009 №46, от 01.06.2009 №52, от 29.05.2009 №49, от 03.06.2009 №53, от 05.06.2009 №54 от ООО «СК «РИНА»; от 27.04.2009 №27, от 05.05.2009 №29, от 12.05.2009 №31, от 14.05.2009 №32, от 18.05.2009 №34, от 19.05.2009 №36, от 20.05.2009 №37, от 21.05.2009 №38, от 22.05.2009 №40, от 25.05.2009 №42, от 27.05.2009 №43, от 09.06.2009 №48, от 12.06.2009 №50, от 15.06.2009 №55, от 16.06.2009 №57, от 17.06.2009 №59, от 18.06.2009 №60, от 19.06.2009 №62, от 22.06.2009 №65, от 23.06.2009 №66, от 24.06.2009 №68, от 25.06.2009 №70, от 26.06.2009 №71, от 27.06.2009 №72, от 29.06.2009 №73, от 06.10.2009 №481, от 10.11.2009 №510, ООО «Элком» от 27.06.2008 №124.

Вместе с тем, указанные товарные накладные не подтверждают отгрузку товара поставщиком, фактическую перевозку и доставку товара и получение его покупателем, поскольку в них отсутствуют номер и дата доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, должность и расшифровка подписи лица, отпустившего груз, а также сведения о товарно-транспортных накладных.

Из решения Инспекции усматривается, что Обществом были заявлены налоговые вычета на основании принятых к учету счетов-фактур: от 11.03.2009 №00000008 сумма НДС -37956 руб. 84 коп., от 12.03.2009 №00000009 сумма НДС - 57222 руб., от 09.04.2009 №00000025 сумма НДС - 12545 руб. 47 коп., от 10.04.2009 №00000026 сумма НДС - 14548 руб. 06 коп., от 11.04.2009 №00000027 сумма НДС - 180500 руб. 85 коп., от 14.04.2009 №00000028 сумма - НДС 9188 руб. 70 коп., от 16.04.2009 №00000029 сумма НДС - 11255 руб. 76 коп., от 17.04.2009 №00000030 сумма НДС - 14669 руб. 13 коп., от 20.04.2009 №00000032 сумма НДС - 11849 руб. 03 коп., от 23.04.2009 №00000035 сумма НДС - 7138 руб., 16 коп., от 24.04.2009 №00000037 сумма НДС - 90046 руб. 08 коп., от 28.04.2009 №00000040 сумма НДС - 17180 руб. 52 коп., от 29.04.2009 №00000041 сумма НДС - 19738 руб. 68 коп., от 04.05.2009 №00000043 сумма НДС - 67534 руб. 56 коп., от 13.05.2009 №00000051 сумма НДС - 51048 руб. 31 коп., от 14.05.2009 №000000052 сумма НДС - 208507 руб. 50 коп., от 15.05.2009 №00000054 сумма НДС - 17122 руб. 88 коп., от 19.05.2009 №00000059 сумма НДС - 41594 руб. 69 коп., от 21.05.2009 №00000063 сумма НДС - 32905 руб. 30 коп., от 25.05.2009 №00000068 сумма НДС - 33415 руб. 75 коп., от 26.05.2009 №00000069 сумма НДС - 59656 руб. 89 коп., от 27.05.2009 №00000071 сумма НДС - 26368 руб. 36 коп., от 28.05.2009 №00000073 сумма НДС - 12381 руб. 34 коп., от 01.06.2009 №00000077 сумма НДС - 16267 руб. 39 коп., от 02.06.2009 №00000079 сумма НДС - 7152 руб. 45 коп., от 03.06.2009 №00000084 сумма НДС - 168834 руб. 15 коп., от 04.06.2009 №00000086 сумма НДС - 29165 руб. 69 коп., от 05.06.2009 №00000087 сумма НДС - 49388 руб. 74 коп., от 08.06.2009 №00000092 сумма НДС - 19608 руб. 15 коп., от 09.06.2009 №00000094 сумма НДС - 19738 руб. 68 коп., от 10.06.2009 №00000095 сумма НДС - 11255 руб. 76 коп., от 12.06.2009 №00000096 сумма НДС - 11849 руб. 03 коп., от 13.06.2009 №00000098 сумма НДС - 14548 руб. 06 коп., от 16.06.2009 №00000100 сумма НДС - 17180 руб. 52 коп., от 17.06.2009 №00000101 сумма НДС - 19738 руб. 68 коп., от 19.06.2009 № 00000102 сумма НДС - 32905 руб. 30 коп., от 22.06.2009 №00000103 сумма НДС - 5627 руб. 88 коп., от 23.06.2009 №00000105 сумма НДС - 132773 руб. 40 коп., от 24.06.2009 №00000107 сумма НДС - 37216 руб. 08 коп., от 25.06.2009 № 00000109 сумма НДС - 34085руб. 81 коп., от 26.06.2009 №00000112 сумма НДС - 36429 руб. 01 коп., от 27.06.2009 №0000113 сумма НДС - 36247 руб. 27 коп., от 28.06.2009 №00000115 сумма НДС -42383 руб. 51 коп., от 29.06.2009 №00000116 сумма НДС - 44935 руб. 51 коп., от 30.06.2009 №00000120 сумма НДС - 107212 руб. 95 коп., выставленные ООО «РИЧ»; от 08.04.2009 №00000012 на сумму НДС – 21690 руб., от 10.04.2009 №0000014 на сумму НДС – 19772 руб. 10 коп., от 13.04.2009 №0000015 на сумму НДС – 24300 руб., от 15.04.2009 №0000016 на сумму НДС – 40950 руб., от 17.04.2009 №0000017 на сумму НДС – 22320 руб., от 20.04.2009 №00000018 на сумму НДС -21375 руб., от 22.04.2009 №00000020 на сумму НДС – 46800 руб., от 24.04.2009 №00000023 на сумму НДС – 12894 руб. 75 коп., от 27.04.2009 №00000024 на сумму НДС – 62439 руб. 55 коп., от 29.04.2009 №00000027 на сумму НДС – 12840 руб. 66 коп., от 29.04.2009 №00000029 на сумму НДС – 34954 руб. 20 коп., от 04.05.2009 №00000030 на сумму НДС -34020 руб., от 12.05.2009 №00000032 на сумму НДС – 55800 руб., от 15.05.2009 №00000038 на сумму НДС – 14320 руб. 80 коп., от 19.05.2009 №00000042 на сумму НДС – 13848 руб. 66 коп., от 21.05.2009 №00000045 на сумму НДС – 12825 руб., от 25.05.2009 №00000049 на сумму НДС – 21772 руб. 35 коп., от 27.05.2009 №00000055 на сумму НДС – 66330 руб., от 28.05.2009 №00000057 на сумму НДС – 61380 руб., от 01.06.2009 №00000065 на сумму НДС – 27672 руб. 30 коп., от 29.05.2009 №00000062 на сумму НДС – 20610 руб., от 03.06.2009 №00000068 на сумму НДС – 14377 руб. 50 коп., от 05.06.2009 №00000070 на сумму НДС – 15142 руб. 50 коп. - выставленные ООО «СК «РИНА»; от 27.04.2009 №00000027 на сумму НДС – 20264 руб. 56 коп., от 05.05.2009 №00000029 на сумму НДС – 35768 руб. 55 коп., от 12.05.2009 №00000031 на сумму НДС – 22590 руб., от 14.05.2009 №00000032 на сумму НДС – 36556 руб. 20 коп., от 18.05.2009 №00000034 на сумму НДС – 22885 руб. 20 коп., от 19.05.2009 №00000036 на сумму НДС – 59269 руб. 54 коп., от 20.05.2009 №00000037 на сумму НДС – 18130 руб. 82 коп., от 21.05.2009 №00000038 на сумму НДС – 25380 руб., от 22.05.2009 №00000040 на сумму НДС – 15975 руб., от 25.05.2009 №00000042 на сумму НДС – 36720 руб., от 27.05.2009 №00000043 на сумму НДС – 29250 руб., от 09.06.2009 №00000048 на сумму НДС – 36556 руб. 20 коп., от 12.06.2009 №00000050 на сумму НДС – 22885 руб. 20 коп., от 15.06.2009 №0000055 на сумму НДС – 15975 руб., от 16.06.2009 №000000057 на сумму НДС – 18130 руб. 82 коп., от 17.06.2009 №0000059 на сумму НДС -25380 руб., от 18.06.2009 №00000060 на сумму НДС – 3620 руб., от 19.06.2009 №00000062 на сумму НДС – 15975 руб., от 22.06.2009 №00000065 на сумму НДС – 35768 руб. 55 коп., от 23.06.2009 №00000066 на сумму НДС – 22590 руб., от 24.06.2009 №00000068 на сумму НДС – 59269 руб. 54 коп., от 25.06.2009 №00000070 на сумму НДС – 36720 руб., от 26.06.2009 №00000071 на сумму НДС – 21756 руб. 98 коп., от 27.06.2009 №00000072 на сумму НДС – 15975 руб., от 29.06.2009 №00000073 на сумму НДС – 20264 руб. 56 коп., от 06.10.2009 №00000481 на сумму НДС – 72732 руб. 42 коп., от 10.11.2009 №00000510 на сумму НДС – 76593 руб. 58 коп. - выставленные ООО «Консорт», а также от 27.06.2008 №00000124 на сумму НДС – 324790 руб. 10 коп. - выставленные ООО «Элком». Указанные документы пописаны руководителями ООО «РИЧ», ООО СК «РИНА», ООО «Консорт» и ООО «Элком».

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией были допрошены в качестве свидетелей учредитель ООО СРК «МЕРИДИАН» Ковальчук И.В. и руководитель Часовитин А.В.

Из свидетельских показаний Ковальчука И.В. и Часовитина А.В. следует, что перевозку товара осуществляли ООО «РИЧ», ООО СК «РИНА», ООО «Консорт» и ООО «Элком». Однако указанные показания противоречат сведениям, содержащимся в товарных на­кладных и счетах-фактурах и показаниям, руководителей названных контрагентов (Козлова В.Н., Лап­шин П.М., Алексеева Ю.Б., Прокопьева Т.В.), которые отрицают взаимоотношения с ООО СРК «МЕРИДИАН» и доставку товара.

Допрошенные в качестве свидетелей Козлова В.Н., Лапшин П.М., Алексеева Ю.Б., Прокопьева Т.В., показали, что финансово-хозяйственной деятельности