Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2012 по делу n А75-6813/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

27 марта 2012 года

                                                     Дело №   А75-6813/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  20 марта 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 марта 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-306/2012) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17.11.2011 по делу №  А75-6813/2011 (судья Истомина Л.С.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Нижневартовскнефть» (ИНН  8603026148, ОГРН 1028600945713) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре – Белянин М.С. (удостоверение, по доверенности от 21.02.2012 сроком действия до 31.12.2012);

от Открытого акционерного общества «Нижневартовскнефть» - Синегубов А.Н. (паспорт, по доверенности № 28 от 16.12.2011 сроком действия по 31.12.2012).

установил:

Открытое акционерное общество «Нижневартовскнефть» (далее - общество, налогоплательщик, ОАО «Нижневартовскнефть») обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2011 № 10-15/07468.

Решением от 17.11.2011 по делу №  А75-6813/2011 требования заявителя были удовлетворены. При этом суд первой инстанции согласился с позицией налогоплательщика о том, что поскольку проценты по договорам займа заключенным Обществом с ОАО «ТНК-ВР Холдинг» не подлежали выплате в 2009г., обязанность по включению указанных сумм в состав внереализационных доходов указанного налогового периода у Общества в силу положений статьи 328 Налогового кодекса РФ отсутствовала.

В апелляционной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

 В обоснование своей позиции податель жалобы ссылается на неверную трактовке судом при вынесении решения по делу положений  статей 250, 271, 328 НК РФ,  в соответствии с которыми формирование налоговой базы конкретного налогового периода  осуществляется с учетом доходов и расходов, возникающих в силу условий заключенных договоров и иных особенностей, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ. Поскольку условиями заключенных договоров займа предусмотренное ежемесячное начисление процентов на сумму заемных средств, что соответствует данным бухгалтерского учета заявителя (сумма начисленных процентов составила 100 354 494руб), не включение указанных сумм в состав внереализационных доходов привело к необоснованному занижения налоговой базы по налогу на прибыль.  Указанные выводы, как это следует из содержания апелляционной жалобы, сформулированы налоговым органом с учетом правовой позиции содержащейся в Определении Высшего Арбитражного суда РФ   № ВАС -3827,11 от 01.04.2011г.

В представленном в апелляционный суд отзыве на жалобу налогового органа податель жалобы отмечает свое несогласие с позицией Инспекции, считает решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене или изменению.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

В отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации в части правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогам и сборам за период с 2008 по 2009 годы.

Результаты данной проверки отражены в акте № 10-15/31 от 03.03.2011, на который обществом представлены возражения от 28.03.2011 исх. № 18.

По результатам рассмотрения акта проверки и представленных на него возражений налогоплательщика инспекцией 31.03.2011 принято решение № 10-15/07468 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 107-116).

Согласно указанному решению ОАО «Нижневартовскнефть» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполное перечисление налога на прибыль за 2009 год. Налогоплательщику доначислен налог на прибыль в размере 19 396 353 рублей, предложено уплатить пени в сумме 163 705 рублей, а также штраф в сумме 712 676 рублей.

Согласно оспариваемому Решению Инспекции, основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год в размере 19 396 353, пени 163 705 руб., штрафа 712 676 руб., всего 23 645 465 руб., явилось невключение Обществом в состав внереализационных доходов процентов по договорам займа, вследствие нарушения п.1 ст. 328, п. 1, 6 ст. 271 НК РФ, в результате чего занижены внереализационные доходы в виде процентов по договорам займа, так как согласно учётной политике налогоплательщиков, нормам главы 25 НК РФ исчисленный доход по договору займа должен включаться в состав соответствующих доходов для целей налогообложения прибыли на конец месяца соответствующего отчётного периода ежемесячно независимо от сроков фактической уплаты таких процентов.

Не согласившись с указанным решением, общество в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации подало в Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре апелляционную жалобу.

Решением вышестоящего налогового органа от 12.05.2011 № 15/223 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 119-122).

Полагая, что решение инспекции от 31.03.2011 № 10-15/07468 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 17.11.2011 по делу №  А75-6813/2011 требования заявителя были удовлетворены.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены.

Как усматривается из материалов дела, между ОАО «Нижневартовскнефть» (Заимодавец) и ОАО «ТНК-ВР Холдинг» (Заемщик) были заключены договоры займа от 21.09.2005г. № ТВХ-0711/05, от 28.06.2006г. № ТВХ-0626/06, от 20.11.2006г. № ТВХ-0985/06, от 05.03.2007г. № ТВХ-0134/07, от 20.09.2007г. № ТВХ-0940/07, от 20.09.2007г. № ТВХ-0948/07, от 04.05.2008г. № ТВХ-0304/08.

Согласно пунктам 1.2. договоров от 21.09.2005г. № ТВХ-0711/05, от 28.06.2006г. № ТВХ-0626/06, от 20.11.2006г. № ТВХ-0985/06, от 05.03.2007г. № ТВХ-0134/07, от 20.09.2007г. № ТВХ-0940/07, от 20.09.2007г. № ТВХ-0948/07, от 04.05.2008г. № ТВХ-0304/08: «Срок, в течение которого Заемщик вправе использовать заемные средства, предоставляемые в пределах лимита заемной линии, составляет 5 (пять) лет. Течение указанного срока начинается с даты первого зачисления заемных средств на расчетный счет Заемщика, указанный в разделе 10 настоящего Договора.»;

Согласно пунктам 3.3. данных договоров: «Проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа (или его части при частичном досрочном погашении), исходя из фактического срока использования денежных средств».

Исходя из условий договоров и полагая, что уплата процентов за пользование заемными средствами должна быть привязана ко времени возврата сумм займа и обязанность по учёту процентов по договорам займа, в составе внереализационных доходов в налоговом учёте возникает у общества в будущем в момент гашения займов (в конце срока займов) или их части (в случае частичного досрочного гашения), общество исчислило налог и предоставило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2009 год, согласно которой внереализационные доходы (проценты по долговым обязательствам) составили 1 001 753 рубля (т.1 л.д. 123-133).

По мнению налогового органа, сумма процентов, подлежащих отражению в качестве внереализационных доходов в 2009 году, составляет 101 356 247 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, исходил из того, что поскольку проценты по договорам займа не подлежали выплате в 2009 году, постольку у Общества в силу положений статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствовала обязанность по их включению в состав внереализационных доходов.

Апелляционная коллегия находит названный вывод суда первой инстанции правомерным, а довод налогового органа о том, что факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания доходов в соответствии со ст. 271,250, 328 НК РФ – не относящимся к спорной ситуации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с п.4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

В соответствии с положениями ст. 809 ГК РФ в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствия иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Таким образом, положения статьи 271 НК РФ в корреспонденции со статьями 250 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Следовательно, довод налогового органа о том, что факт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания доходов в соответствии со ст. 271,250, 328 НК РФ, является обоснованным.

Между тем, налоговый орган при вынесении оспариваемого решения не принял во внимание следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктами 3.3. договоров от 21.09.2005г. № ТВХ-0711/05, от 28.06.2006г. № ТВХ-0626/06, от 20.11.2006г. № ТВХ-0985/06, от 05.03.2007г. № ТВХ-0134/07, от 20.09.2007г. № ТВХ-0940/07, от 20.09.2007г. № ТВХ-0948/07, от 04.05.2008г. № ТВХ-0304/08: «Проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа (или его части при частичном досрочном погашении), исходя из фактического срока использования денежных средств.».

Поскольку в договорах уплата процентов за пользование заемными средствами привязана ко времени возврата сумм займа, то и обязанность по учету процентов по указанным договорам займа в составе внереализационных доходов в налоговом учете возникнет у Общества в будущем в момент гашения займов (в конце срока займов) или их части (в случае частичного досрочного гашения).

Из материалов дела усматривается, что ОАО «Нижневартовскнефть» в соответствии с условиями договора от 21.09.2005г. № ТВХ-0711/05, в связи с частичным погашением ОАО «ТНК-ВР Холдинг» займа платежными поручениями от 10.03.2009 № 6489 на сумму 780 000 руб.; от 26.03.2009 № 8291 на сумму 1 500 000 руб.; от 09.04.2009 № 9814 на сумму 2 100 000 руб.; от 20.04.2009 № 10716 на сумму 1 300 000 руб.; от 14.05.2009 № 13583 на сумму 2 526 750 руб.; от 10.06.2009 № 17086 на сумму 2 873 250 руб.; от 13.07.2009 № 20904 на сумму 1 500 000 руб.; от 27.07.2009 № 22587 на сумму 2 450 000 руб.; от 13.08.2009 № 24890 на сумму 2 950 000 руб.; от 10.09.2009 № 28067 на сумму 2 150 000 руб.; от 12.10.2009 № 31825 на сумму 2 400 000 руб.; от 10.11.2009 № 35023 на сумму 1 950 000 руб.; от 14.12.2009 № 39401 на сумму 3 250 000 руб., начислило проценты на сумму займа на каждую дату частичного погашения займа, что составило 1 001 753,15 руб. и включило данную сумму в состав внереализационных доходов.

Названную сумму Общество правомерно в