Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2012 по делу n А75-2044/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

(учредитель и директор  ООО «Импульс») зарегистрированным либо снятым с учёта по г. Сургуту не значится, паспорт с серией 45 00 № 89107, якобы выданный на имя Шиколова Н.К., фактически выдан на имя Соловьева Валентина Александровича; Сычев Василь Валерьевич (директор и учредитель ООО «Аксор-Сервис) являетя формальным, т.к. никакой реальной финансово-хозяйственной и распорядительной деятельностью от имени данного общества не занимался; Карпова Елена Геннадьевна (директор и у чредитель) ООО «СеверстройМонтаж» показала, что учредителем и генеральным директором ООО «СеверстройМонтаж» никогда не была, согласно заключению эксперта от 05.08.2011 № С150/2011, подписи от имени руководителя ООО «СеверстройМонтаж» Карповой Е.Г. выполнены не ею, а другими лицами, а также то обстоятельство, что названные контрагенты по юридическим адресам не находятся, имущества и персонала не имеют, налоговую отчетность не представляют, зарегистрированы по документам, заверенным нотариусом, который отрицает такие действия, что также подтверждено материалами иных арбитражных дел, правомерно пришел к выводу о недостоверности представленных налогоплательщиком документов в подтверждение расходных операций, осуществленных с ООО «Северстроймонтаж», ООО «Импульс» и ООО «Аскорсервис».

Апелляционная коллегия соглашается с судом первой инстанции в том, что представление налогоплательщиком в подтверждение расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС всех необходимых документов, оформленных надлежащим образом, недостаточно для применения таких документов в целях уменьшения налогового бремени налогоплательщика, поскольку такие документы должны достоверно отражать реальные хозяйственные операции.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, приходит к выводу о том, что спорные расходные операции в действительности не могли быть осуществлены обществом с участием названных контрагентов.

Так, из материалов дела усматривается, что между заявителем и ООО «Импульс» 28.08.2008 заключен договор купли-продажи нефтепродуктов № 24/Т  в соответствии с которым ООО «Импульс» (далее -поставщик) обязуется поставить, а ООО «СИБАРМАТУРА» (далее - покупатель) принять   и оплатить нефтепродукты (дизельное топливо).

В качестве доказательства совершения сделки налогоплательщиком представлены товарная накладная от 02.09.2008 № 235 на поставку дизельного топлива в количестве 12,040 тонн, товарно-транспортная накладная без номера и даты на поставку дизельного топлива в количестве 12,040 тонн и счет на оплату № 228 от 02.09.2008 (т.5 л.д.132, 140, 142).

Кроме того, между заявителем и ООО «Импульс» 22.06.2008 заключили договор на оказание услуг водным транспортом № 118, в соответствии с которым ООО «Импульс» (исполнитель) берет обязательство поставить ООО «СИБАРМАТУРА» (заказчик) в период навигации 2008 года (июнь-июль) щебень фракции 40-70 в количестве 200 тонн (т. 5 л.д.128-130).

В подтверждение реальности совершенной сделки заявителем представлены: товарная накладная от 27.06.2008 № 236 на щебень в количестве 200 тонн, дорожная накладная № 01 от 26.06.2008 на щебень массой 200 тонн, дорожная накладная б/н от 01.07.2008 на щебень массой 860 тонн, товарная накладная б/н от 28.06.2008 на щебень массой 425 тонн, товарная накладная б/н от 01.07.2008 на щебень массой 800 тонн, счета-фактуры от 27.06.2008 № 00000263, от 30.06.2008 № 00268, счета от 26.06.2008 № 34 и от 30.06.2008 № 72, акт от 30.06.2008 № 00268 и акт сверки взаимных расчетов (т.5 л.д. 131, 133-136, 139, 141, 143, 145, 146-147).

Все договоры и бухгалтерские документы со стороны ООО «Импульс» подписаны от имени Шиколова Н.К.

Согласно сведениям Управления ФМС по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре Шиколов Н.К. зарегистрированным не значится (т.6 л.д.41).

Решением от 11.03.2010 по делу А75-541/2010 государственная регистрация ООО «Импульс» признана недействительной в связи с предоставлением недостоверных сведений при создании организации (т.3 л.д.23-27).

Как следует из решения суда Шиколов Н.К. зарегистрированным либо снятым с учёта по г. Сургуту не значится; паспорт с серией 45 00 № 89107, якобы выданный на имя Шиколова Н.К., фактически выдан на имя Соловьева Валентина Александровича, 12.05.1942 г.р., уроженца г. Шадринска Челябинской области, проживающего в г. Москве.

Налоговым органом был произведен осмотр места нахождения юридического лица по адресу регистрации юридического лица в ходе которого было установлено, что данная организация по месту регистрации не находится и не находилась. По показаниям представителя арендатора офисных помещений ООО «Прогресс» общество «Импульс» договор аренды (субаренды) в период с 2007 г. не заключало, по данному адресу не находится.

Нотариус города Сургута Капралова С.Д., сведения о совершении которой нотариальных действий по удостоверению подлинности подписи Шиколова Н.К. содержатся в заявлении о государственной регистрации ООО «Импульс», представила сведения о не совершении ею подобных нотариальных действий.

Согласно заключению эксперта экспертно-криминалистической группы ЭКЦ СУВДТ от 01.12.2009 № 299, полученному по результатам проведения почерковедческой экспертизы по делу № А75-8385/2009, подписи нотариуса в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Импульс», вероятно, выполнены не Капраловой С.Д., а другим лицом (т.11 л.д.52-64).

Согласно заключению эксперта экспертно-криминалистической группы ЭКЦ СУВДТ от 25.11.2009 № 297, полученному по делу № А75-8385/2009, проведенной технико-криминалистической экспертизой установлено, что оттиск печати нотариуса, проставленный в заявлении о государственной регистрации при создании ООО «Импульс» нанесен не гербовой печатью нотариуса Капраловой С.Д., экспериментальные оттиски которой были отобраны в судебном заседании и представлены на исследование (т.11 л.д.46-51).

Кроме того, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Импульс» сведения о работающих и застрахованных лицах в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сургуте не предоставляло ни разу (т.6 л.д.33).

Из ответа Департамента по недропользованию Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.06.2011 исх. № 2033/11 следует, что лицензии на право пользования участками недр для целей разработки месторождений общераспространенных полезных  ископаемых,  а также  строительства и  эксплуатации подземных сооружений местного значения не выдавались (т. 11 л.д.132).

Согласно сведениям Службы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (ответ от 17.06.2011 № 798/01-13) за ООО «Импульс» (ИНН 8602021370) техника, поднадзорная органам Гостехнадзора не состоит (т.11 л.д.133-134).

По сведениям, предоставленным Управлением ГИБДД по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (ответ от 24.06.2011 № 31513-3-7224) за ООО «Импульс» (ИНН 8602021370) автомобильная техника не числится (т.11 л.д.140-146).

Согласно банковской выписке по движению денежных средств по расчётному счёту ООО «Импульс» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 поступившие денежные средства перечислены с расчетного счета в полном объеме, при этом отсутствуют операции, присущие любой организации при осуществлении реальной хозяйственной деятельности: выплата заработной платы, коммунальные и арендные платежи, расходы, связанные с функционированием работников (канцелярские расходы, телефонная связь. приобретение мебели, оргтехники) (т.9 л.д. 33-150, т.10 л.д.1-4).

Как следует из материалов дела между заявителем и ООО «Аксор-Сервис» 09.06.2007 заключен договор купли-продажи номерного агрегата № 3, в соответствии с которым ООО «Аксор-Сервис» продает номерной агрегат (двигатель) модель ЯМЗ-238НДЗ, заводской номер 20163483, принадлежащий ООО «Аксор-Сервис», на основании накладной № 148 от 15.05.2007 от ООО «Топ-Стандарт», а ООО «СИБАРМАТУРА» обязуется принять и оплатить его, стоимость двигателя составила 245 000 рублей с учетом НДС (т.5 л.д. 93).

Кроме того организации 06.07.2007 заключили договор купли-продажи № 11 дополнительного  оборудования  (грейфер  и  грейфер  лепестковый),  по  которому  ООО «Аксор-Сервис» выступило продавцом, а заявитель – покупателем, стоимость товара 572 300 рублей с учетом НДС (т. 5 л.д. 94-96).

По данным бухгалтерского учёта в 2007 году заявитель принял по счетам-фактурам от 08.06.2007 № 210 и от 06.07.2007 № 321 к учёту номерной агрегат (двигатель) стоимостью 245 000 рублей (сумма НДС – 37 372 рубля 88 копеек) и грейфер на сумму 572 300 рублей   (сумма НДС – 87 300 рублей) (т. 5 л.д. 101-103).

Все договоры и бухгалтерские документы со стороны ООО «Аксор-Сервис» подписаны от имени Сычева В.В., однако материалами дела установлено, что перечисленные документы не могли быть подписаны указанным в них лицом.

Согласно представленному в материалы дела протокола допроса Сычева В.В. от 11.02.2011, проведенному МИФНС России № 14 по Челябинской области, он работает оператором зала в магазине «Пятерочка» и оператором в ЗАО «Перекресток». В 2005-2008 работал на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, выполняя работы по установке пластиковых окон и водителем в банке. В этот период был зарегистрирован по адресу: г. Сургут, проспект Мира, 32, кв. 104 с разрешения хозяина квартиры. Директором и учредителем ООО «Аксор-Сервис» стал по просьбе ранее ему незнакомой женщины Валентины Павловны, с которой познакомился в банке «УРСА-Банк» за денежное вознаграждение. Для создания организации передавал свой паспорт; подписывал учредительные документы; непосредственно отрывал счета во многих банках.

Самостоятельно документы для регистрации не предоставлял, руководителем ООО «Аксор-Сервис» являлся формальным, так как никакой реальной финансово-хозяйственной и распорядительной деятельностью от имени данного общества не занимался. Отрицает факт подписания и заключения каких-либо договоров, а также получение денежных средств от ООО «Аксор-Сервис» (т.11 л.д.105-118, т.13 л.д. 108-119).

Сведения о проживании Сычева В.В. в г. Сургуте подтверждены ответом Управления ФМС по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре отдел в г. Сургуте. Также согласно данным сведениям Сычев В.В. с 08.04.2009 выбыл в Республику Башкортостан г.Сибай (т. 5 л.д. 121).

Согласно заключению экспертов экспертно-криминалистического центра УМВД РФ по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 05.08.2011 № 453, полученному     по     результатам     проведения     почерковедческой     и     технико-криминалистической экспертизы по делу № А75-4983/2010, подписи нотариуса в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Аксор-Сервис», вероятно, выполнены не Капраловой С.Д., а другим лицом. Оттиск печати нотариуса, проставленный в заявлении о государственной регистрации при создании ООО «Аксор-Сервис» нанесен не гербовой печатью нотариуса Капраловой С.Д., экспериментальные оттиски которой были представлены на исследование (т.14 л.д.31-112, 105).

Согласно пункту 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 № 66 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» заключение эксперта по результатам проведения судебной экспертизы, назначенной при рассмотрении иного судебного дела, не может признаваться экспертным заключением по рассматриваемому делу. Такое заключение может быть признано арбитражным судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со стать?й 89 Кодекса.

В силу статьи 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

Поскольку экспертное заключение получено в соответствии с федеральным законом и содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения настоящего дела, они подлежат оценке совместно с другими доказательствами в совокупности и взаимосвязи.

Таким образом, Арбитражный суд правомерно признал заключения экспертов и свидетельские показания Сычева допустимыми доказательствами по делу.

В ответе на запрос Инспекции ООО «Жилищно-эксплуатационное управление ТТС» (собственник помещений) сообщило, что ООО «Аксор-Сервис» (ИНН 8602028784) за период с 2006 года нежилые помещения в аренду не предоставлялись.

По сведениям, предоставленным Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сургуте, ООО «Аксор-Сервис» сведения о застрахованных лицах в Пенсионный фонд Российской Федерации не представляло (т.13 л.д. 123).

Из представленной ЕФ ОАО «МДМ БАНК» банковской выписки по расчетному счету ООО «Аксор-Сервис» за период с 24.05.2007 по 15.01.2009 денежные средства, поступившие на расчетный счет, в полном объеме перечислены на счета иных организаций, в том числе проблемных, таких как ООО «Агат», ООО «Импульс», ООО «Орион», ООО «Топ-Стандарт», являющихся контрагентами заявителя по непринятым налоговым органом в ход выездной налоговой проверки сделкам. Выписка не содержит сведений о совершении организацией операций, присущей любой организации при осуществлении реальной хозяйственной деятельности: выплата заработной платы, коммунальные и арендные платежи, расходы, связанные с функционированием работников (канцелярские расходы, приобретение мебели, оргтехники) (т. 8 л.д. 121-150, т.9 л.д.1-32).

Как следует из материалов дела между заявителем и ООО «СеверСтройМонтаж» в 2008 году заключен договор поставки товара (щебня) от 04.09.2008 № 025/Т, в соответствии с которым ООО «СеверСтройМонтаж» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «СИБАРМАТУРА» (покупатель) принять и оплатить щебень фракции 70-120 в количестве 3 850 тонн на сумму 3 080 017 рублей 71 копейку и щебень фракции 40-70 в количестве 1 395 тонн на сумму 1 035 084 рубля 14 копеек (т.5 л.д.8-11).

Заявителем в качестве доказательств понесенных расходов представлены также акт о приеме-передаче товаров от 10.09.2008, счет-фактура № 00000114 от 10.09.2008 на сумму 4 115 101 рубль 85 копеек (сумма НДС 627 727 рублей 40 копеек), накладные и дорожные накладные, акты сверок взаимных расчетов (т. 5 л.д. 12-33).

Все перечисленные документы со стороны ООО «СеверСтройМонтаж» подписаны от имени Карповой Е.Г., однако материалами дела установлено, что перечисленные документы не могли быть подписаны указанным в них лицом.

ООО «СеверстройМонтаж» зарегистрировано 29.09.2005 по месту нахождения: г. Сургут, ул. Промышленная д. 11. Учредителем и руководителем (с 29.09.2005 по 24.03.2006) являлась Карпова Е.Г.,  которая на основании решения учредителя от 20.03.2006 продала свою долю (100%)  Клищу  М.И.  Этим  же  решением  Клищ  М.И. назначен директором общества (т.3 л.д.28-32).

Решением от 14.09.2010 по делу А75-8077/2010 государственная регистрация ООО «СеверстройМонтаж» признана недействительной в связи с