Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2012 по делу n А75-5858/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога и основанием для привлечения к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, ? достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

 Как следует из материалов рассматриваемого спора, в подтверждение реальности осуществленных с вышеназванными контрагентами хозяйственных операций и обоснованности включения в состав расходов и налоговых вычетов соответствующих сумм налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие документы.

В подтверждение правомерности налоговых вычетов и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Гидротрубопроводстрой» (далее – общество «Гидротрубопроводстрой») заявитель представил в налоговый орган книги покупок, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения (том 12 л.д. 100-132; том 11 л.д. 34-39). Все счета-фактуры со стороны контрагента были подписаны Уржумовым Н.Д. Согласно данным документам общество «Гидротрубопроводстрой» поставляло заявителю трубы.

  В подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом «Вектор» были представлены договоры: на оказание услуг по ремонту помещений на 1-м этаже здания АБК от 19.12.2007 № 128; на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом № 28 от 15.09.2007; на оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом от 22.02.2008 № 7/1; акты приема-передачи выполненных услуг; счета-фактуры, платежные поручения (том 1 л.д. 133-150; том 2 л.д. 1-12).

   В обоснование правомерности налоговых вычетов по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Гидрострой» заявитель представил в ходе проверки договор субподряда № 8 от 11.07.2007, книги покупок, товарные накладные, счета-фактуры, подписанные от имени общества «Гидрострой» Машляевым Н.А. (том 4 л.д. 49-50 том 5 л.д. 39-44). Согласно договора ООО «Гидрострой» взяло на себя обязательства по вывозу разработанного грунта и транспортировку гидронамывного песка на объеме реконструкция газопровода от ЦДНГ № 18 до котельной № 3-3а с. Угут.

            Исследование указанных документов налогоплательщика на предмет соответствия их вышеперечисленным требованиям позволило налоговому органу прийти к выводу о недостоверности содержащихся в них сведений с учетом следующих обстоятельств, установленных в ходе конкретных мероприятий налогового контроля.

   Так, в частности, при проверке данных, отраженных в представленных обществом первичных документах по взаимоотношениям с обществом «Гидротрубопроводстрой», налоговым органом     было установлено следующее.

    Общество «Гидротрубопроводстрой» зарегистрировано 18.04.2005 по адресу: г. Сургут, ул. Декабристов, д. 5, кв. 75 на основании заявления о регистрации юридического лица, поступившего от заявителя Уржумова Николая Дмитриевича. Учредителем и руководителем общества указан Уржумов Николай Дмитриевич, паспорт серии 71 01, № 363820, код подразделения 722-010, выдан 21.12.2001 Викуловским      РОВД      Тюменской      области,       зарегистрирован      по      адресу:

г.Сургут, ул. Декабристов, д. 9, кв. 75.

   В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Уржумова Н.Д. удостоверены нотариусом Титаренко Л.Г. Однако на запрос подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов нотариус Титаренко Л.Г. дала ответ, что нотариальные действия от имени и в отношении Уржумова Н.Д. в  указанный день не совершались, так как в этот день

нотариальная контора не работала. В ходе проведенного налоговым органом в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации допроса нотариус Титаренко Л.Г. также подтвердила, что организация «Гидротрубопроводстрой» и Уржумов Николай Дмитриевич, ей не знакомы, личность и подпись Уржумова Н.Д. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании она не удостоверяла (протокол допроса № 107 от 03.12.2009).

   Инспекцией был направлен запрос в УФМС по Тюменской области о предоставлении любой имеющейся информации в отношении Уржумова Н.Д. Получен ответ    от    07.07.2009,    из    которого    следует,    что             Уржумов     Николай     Дмитриевич

06.04.2004 был документирован новым паспортом гражданина Российской Федерации в связи с утратой паспорта, серия и номер которого указаны в заявлении о госрегистрации юридического лица. Старый паспорт объявлен недействительным в связи     с     утратой.     В     свою     очередь     выданный          06.04.2004     паспорт     гражданина

Российской Федерации уничтожен по акту от 08.05.2006 в связи со смертью владельца на основании актовой записи от 26.08.2004 (т. 11 л.д. 49-57).

 Налоговым органом были проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Гидрострой», в ходе которых установлено, что ООО «Гидрострой» зарегистрировано 16.06.2007 по месту нахождения: г.Сургут, ул.Мира, 45, на основании     заявления        о        государственной        регистрации          юридического        лица,

поступившего   от   заявителя  Машляева   Н.А.   Основным   видом   деятельности   является оптовая торговля прочими строительными материалами (том 4   л.д. 80-84 ).

    В заявлении о государственной регистрации юридического лица указано, что нотариус города Сургута ХМАО-Югры Тюменской области Титаренко Л.Г. свидетельствует подлинность подписи директора ООО «Гидрострой» Машляева Н.А.

   Инспекцией ФНС РФ в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес нотариуса был направлен запрос от 08.06.2009 о подтверждении регистрации и подлинности нотариально заверенных документов ООО «Гидрострой». В ответ на указанный запрос нотариус Титаренко Л.Г. сообщила, что нотариальные действия от имени и в отношении гражданина Машляева Николая Александровича не производились, в книге регистрации нотариальных действий записи в отношении Машляева Н.А. отсутствуют.

   Инспекцией был направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о предоставлении информации в отношении учредителя ООО «Гидрострой» Машляева Николая Александровича, в том числе, зарегистрирован ли он по адресу: г. Сургут, ул. Кедровая 64 и выдавался ли ему паспорт, данные которого указаны в заявлении о госрегистрации юридического лица.

   Согласно полученному ответу, паспорт, по которому была произведена регистрация юридического лица, был утерян в 2001 г., взамен него 28.08.2001 Машляеву   Н.А. был выдан новый паспорт.

   По поручению налогового органа Инспекцией ФНС России по г.Нефтеюганску проведен допрос гражданина Машляева Николая Александровича, который подтвердил, что паспорт серии 67 98 059139 был утрачен в 2001 году, никаких документов ООО «Гидрострой» он не подписывал, о фирме ничего не знает.

   По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Общество с ограниченной ответственностью «Вектор» (ИНН 8602012664) зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры 23.05.2006    по адресу: г. Сургут, ул. Сибирская, д.  12       на

основании заявления о регистрации юридического лица, поступившего от заявителя Юдина Юрия Александровича. Учредителем и руководителем общества в Едином государственном реестре юридических лиц указан Юдин Юрий Александрович, документированный паспортом, выданным 04.01.2002. Однако допрошенный налоговым органом Юдин Ю.А. свою причастность к созданию и деятельности данной организации отрицает, им также отрицается подписание финансово-хозяйственных документов от имени общества «Вектор», открытие счета в банке. При этом свидетель указал, что паспорт, серия и номер которого указаны при регистрации общества с ограниченной ответственностью «Вектор», был им утерян в 2005-2006 г.г., в настоящее время он имеет паспорт, выданный 19.05.2006.

  Согласно справке Управления ФМС по Омской области Юдин Ю.А. в связи с утратой      паспорта,      выданного      04.01.2002,             документирован      новым     паспортом,

выданным 19.05.2006.

  В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Юдина Ю.А. удостоверены нотариусом Титаренко Л.Г. Однако на запрос подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов нотариус Титаренко Л.Г. дала ответ, что нотариальные действия от имени и в отношении Юдина Ю.А. в указанный день не совершались, так как в этот день нотариальная контора не работала.

Указанные обстоятельства создания и государственной регистрации вышеперечисленных юридических лиц, сделки с которыми квалифицированы налоговым органом как не отвечающие признаку реальности подтверждены и иными доказательствами представленными налоговым органом в ходе судебного разбирательства по делу и оцененными судом первой инстанции в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

            Так, в частности экспертным заключением, проведенным в рамках дела № А75-6734/2010 и приобщенным в материалы дела по ходатайству Инспекции установлено, что оттиски печати в заявлении   о   регистрации общества с ограниченной ответственностью  «Гидротрубопроводстрой» не соответствуют оттиску печати нотариуса Титаренко Л.Г. (том 16 л.д. 77-89).

             Таким        образом,        судом     установлено,        что        общество        с      ограниченной  ответственностью «Гидротрубопроводстрой» зарегистрировано на умершее лицо по утерянному паспорту, а представленные заявителем в подтверждение правомерности налогового вычета по налогу на добавленную стоимость товарные накладные и счета-фактуры подписаны от имени Уржумова Н.Д. неустановленным лицом (лицами), следовательно, содержат недостоверную информацию о лице, имевшем право без доверенности действовать от имени контрагента.

               Согласно            заключениям        эксперта    №              164,      №    165      от    22.10.2010,  полученным  в   рамках   судебно   дела    Арбитражного  суда    Ханты-Мансийского  автономного округа - Югры № А75-7506/2010, подписи от имени Юдина Ю.А. на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании общества «Вектор» выполнены, вероятно, не Юдиным Ю.А., а другим лицом; подписи нотариуса на заявлении о регистрации общества «Вектор» выполнены, вероятно, не Титаренко Л.Г., оттиски печати нотариуса, проставленные на заявлении о регистрации общества «Вектор», отличаются от оттисков печати, принадлежащей нотариусу Титаренко Л.Г. (том 16 л.д. 77-82;   83-87 88-100).

    Также подтверждено экспертным заключением отрицание свидетелем Юдиным Ю.А. факта открытия им банковского счета от имени общества «Вектор». Согласно заключению эксперта № 2397/01-3 от 24.02.2011 по делу А75-6323/2010 подписи от имени Юдина Ю.А. в карточке с образцами подписей и оттиска печати общества «Вектор», в договоре банковского счета № 2031 от 22.06.2006, заключенном между обществом с ограниченной ответственностью «Вектор» и АК Сберегательным банком Российской Федерации, выполнены не самим Юдиным Ю.А., а другим лицом (лицами).

   Таким образом, судом установлено, что Юдин Ю.А. с заявлением о государственной регистрации общества «Вектор» в налоговый орган не обращался, нотариус Титаренко Л.Г. подпись Юдина на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании не удостоверяла, общество зарегистрировано по утерянному паспорту, Юдин Ю.А. договор банковского счета от имени общества «Вектор» не подписывал, банковский и карточный счета не открывал, первичные бухгалтерские документы от имени общества «Вектор» не подписывал.

  Согласно заключению эксперта № 210 от 14.12.2010, полученному в рамках судебного дела Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры № А75-7506/2010, подписи от имени Машляева