Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2012 по делу n А81-4095/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

При этом первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (часть 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела и было установлено судом первой инстанции, ООО «Ноябрьскнефтегазпроект» были заключены договоры с ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» и ООО «Таркосаленефтегаз» (Заказчики) на выполнение проектно-изыскательских работ на месторождениях заказчиков:

-от 03.03.2008 № 01-752 - выполнение проектных и изыскательских работ по стройке «Обустройство Спорышевского месторождения» (Заказчик ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз») (т. 6 л.д. 1-35);

-от 01.11.2007 № 01-694 - выполнение проектных и изыскательских работ по стройке «Обустройство Крайнего месторождения» (Заказчик ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз») (т. 6 л.д. 70-113);

-от 27.02.2006 № 06-572 - выполнение проектных работ по объекту «Обустройство Восточно-Таркосалинского месторождения. Газоконденсатные залежи. Кусты № 2,3,5,9» ООО «Таркосаленефтегаз» (с учетом дополнительного соглашения от 07.06.2006 № 1) (т.5 л.д. 89-124).

В целях исполнения указанных договоров и проведения изыскательских работ на указанных месторождениях ООО «Ноябрьскнефтегазпроект» в 2008, 2009 годы была привлечена субподрядная организация ООО «ЯмалСтройИзыскания».

С указанной организацией ООО «Ноябрьскнефтегазпроект» были заключены договоры от 01.03.2008 № 01-752 (т. 2 л.д. 37- 48), от 03.12.2008 № 01-694/СП (т. 2 л.д. 85-92) на выполнение проектных и изыскательских работ, а также договоры от 15.04.2008 № 06-572/СП (т. 3 л.д. 1-6), от 10.04.2009 № 01-752/СП-1 (т. 2 л.д. 69-80) на выполнение проектных и изыскательских работ.

1) Так, между Обществом и ООО «ЯмалСтройИзыскания» был заключен договор № 01-752 от 01.03.2008, в соответствии с условиями которого ООО «ЯмалСтройИзыскания» обязалось выполнить для Общества инженерно-строительные изыскания (разработать изыскательскую документацию) в соответствии с техническим заданием на производство инженерно-строительных изысканий, а Общество обязалось оплатить выполненные работы. Стоимость работ по договору составила 2 728 680 руб., кроме того НДС (18%) в размере 491 162 руб. 40 коп.

Работы в виде изыскательской документации были сданы Обществу по акту сдачи-приемки выполненных работ по инженерно-строительным изысканиям по объекту «Обустройство Спорышевского месторождения» № 07 от 01.06.2008 г. (том 2 л.д. 49). Оплата в размере 3 219 842 руб. 40 коп., в том числе НДС (18%) 491 162 руб. 40 коп. произведена согласно счету-фактуре № 07 от 01.06.2008 (т 2 л.д. 50) 30.07.2008 платежным поручением № 494 от 30.07.2008 (т. 2 л.д. 51).

Проектная документация и результаты инженерных изысканий по объекту капитального строительства «Обустройство Спорышевского месторождения» получили положительное заключение Государственной экспертизы № 89-1-4-0159-10, утвержденное ГУ ЯНАО «Управление государственной экспертизы проектной документации» 16.07.2010 (т. 2 л.д.52-68).

2) Между заявителем и ООО «ЯмалСтройИзыскания» был заключен субподрядный договор № 01-752/СП, в соответствии с которым «ЯмалСтройИзыскания» обязалось выполнить для Общества инженерно-строительные изыскания (разработать изыскательскую документацию) в соответствии с техническим заданием на производство инженерно-строительных изысканий, а Общество обязалось оплатить выполненные работы. Стоимость работ по договору составила 1 392 386руб., кроме того НДС (18%) в размере 250629 руб.48 коп.

Работы по данному договору в виде изыскательской документации были сданы Обществу по накладной № 10 от 19.05.2009 (т. 2 л.д. 81), а затем приняты Обществом по акту сдачи-приемки выполненных проектных и изыскательских работ по объекту «Обустройство Спорышевского месторождения» № 10 от 25.06.2009 (т. 2 л.д. 82). Оплата в размере 1 127 885 руб. 30 коп., в том числе НДС (18%) 172 050 руб. 30 коп. произведена согласно счету-фактуре № 10 от 25.06.2009 (т. 2 л.д. 83) 28.07.2009 платежным поручением № 548 от 28.07.2008 (т. 2 л.д. 84).

В дальнейшем проектная документация и результаты инженерных изысканий по объекту капитального строительства «Обустройство Спорышевского месторождения» получили положительное заключение Государственной экспертизы № 89-1-4-0159-10, утвержденное ГУ ЯНАО «Управление государственной экспертизы проектной документации» 16.07.2010 г. (т. 2 л.д. 52-68).

3) Между заявителем и ООО «ЯмалСтройИзыскания» был заключен субподрядный договор № 01-694/СП от 03.12.2008 (т. 2 л.д. 85-92), в соответствии с условиями которого ООО «ЯмалСтройИзыскания» обязалось выполнить для Общества комплекс полевых инженерно-геодезических работ по объекту 01-694 «Обустройство Крайнего месторождения. 4 очередь». Стоимость работ по договору составила 5 068 409 руб., кроме того НДС (18%) в размере 912 313руб. 62 коп.

Работы по данному договору в виде изыскательской документации были сданы Обществу 02.09.2009 по накладной № 11 (т. 2 л.д. 93), и переданы Обществом в УКС ОАО «Газпромнефть-ННГ» (Заказчику по основному договору) по накладной № 239 от 28.09.2009 (т. 2 л.д. 94). После проверки работ они приняты Обществом по акту сдачи-приемки выполненных проектных и изыскательских работ № 11 от 28.12.2009 (т. 2 л.д. 95). Оплата в размере 5 980 722 руб. 62 коп., в том числе НДС (18%) 912 313 руб. 62 коп. произведена согласно счету-фактуре № 11 от 28.12.2009 (т. 2 л.д. 96) 22.01.2010 платежным поручением № 74 от 22.01.2010 (т. 2 л.д. 97).

Проектная документация и результаты инженерных изысканий по объекту капитального строительства «Объекты обустройства Крайнего месторождения. 4 очередь» получили положительное заключение Государственной экспертизы № 0335-Ю/ХМЭ-1588/02, утвержденное ФГУ «Главное государственное управление государственной экспертизы. Ханты-Мансийский филиал» 16.06.2010 г. (том 2 л.д. 98-178).

4) Между заявителем и ООО «ЯмалСтройИзыскания» был заключен субподрядный договор № 06-572/СП от 15.04.2008 (т.3 л.д. 1-6), в соответствии с условиями которого ООО «ЯмалСтройИзыскания» обязалось выполнить для Общества комплекс изыскательских работ по объекту 06-572 «Обустройство Восточно-Таркосалинского месторождения. Газоконденсатные залежи.. Кусты № 2, 3, 5, 9. Строительство мостовых переходов». Стоимость работ по договору составила 1 825 983 руб., кроме того НДС (18%) в размере 328676 руб. 90 коп.

Работы по данному договору в виде изыскательской документации были сданы Обществу 30.06.2008 по накладной № 08 (т. 3 л.д. 7), и переданы Обществом в ООО «Таркосаленефтегаз» (Заказчику по основному договору) по накладной № 120 от 02.07.2008 (т. 3 л.д. 8). После проверки работ они приняты Обществом по акту сдачи-приемки выполненных проектных и изыскательских работ № 08 от 30.04.2009 (т. 3 л.д. 9). Оплата в размере 2 154 658 руб. 76 коп., в том числе НДС (18%) 328 676 руб 90 коп. произведена согласно счету-фактуре № 08 от 30.04.2009 (т. 3 л.д. 10) 25.05.2009 платежным поручением № 378 от 25.05.2009 (т. 3 л.д. 11).

Проектная документация и результаты инженерных изысканий по объекту капитального строительства «Обустройство кустов скважин №№ 2, 3, 5, 9 Восточно-Таркосалинского месторождения» получили положительное заключение Государственной экспертизы №0490-08/ОГЭ-0711/02, утвержденное ФГУ «Главное управление государственной экспертизы. Омский филиал Главгосэкспертизы России» 01.11.2008 (т. 3 л.д. 12-33).

Материалами дела подтверждается, что расходы, сформировавшиеся в результате документального оформления названных выше работ, были полностью учтены ООО «Ноябрьскнефтегазпроект» при исчислении о налога на прибыль организаций и НДС.

Так, ООО «Ноябрьскнефтегазпроект» при исчислении налога на прибыль организаций в состав расходов были отнесены затраты за 2008 год -3 013 898 руб., за 2009 год – 7 850 226 руб., при исчислении НДС в состав налоговых вычетов были включены суммы налога, предъявленные ООО «ЯмалСтройИзыскания» за 2 квартал 2008 года в сумме 491 162 руб., за 2 квартал 2009 года – 500 727 руб., за 4 квартал 2009 года -912 341 руб.

Вместе с тем, имеющиеся в материалах настоящего дела документы подтверждают выводы налогового органа о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика с данным контрагентом, и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС по договорам от 01.03.2008 № 01-752, от 03.12.2008 № 01-694/СП, от 15.04.2008 № 06-572/СП, от 10.04.2009 № 01-752/СП-1 на выполнение проектных и изыскательских работ.

Так, из подпункта 2 пункта 1 договоров № 01-752 от 01.03.2008, № 01-752/СП-1 от 10.04.2009, № 01-694/СП от 03.12.2008, № 06-572/СП от 15.04.2008, следует, что «Технические, экономические и другие требования к изыскательским работам, являющимся предметом настоящего договора, в соответствии с которыми «Исполнитель» обязуется выполнить работы, а также виды и объемы работ изложены в техническом задании на производство инженерно-строительных изысканий, которое является неотъемлемой частью настоящего договора».

Согласно подпункту 3 пункта 1 вышеприведенных договоров «Исполнитель» разрабатывает изыскательскую документацию в соответствии с государственными нормами, стандартами и другими нормативными документами».

ООО «ЯмалСтройИзыскания» согласно техническому заданию на производство инженерно-строительных изысканий обязалось выполнить работы указанные в приложениях № 1 к договорам № 06-572/СП от 15.04.2008, № 01-694/СП от 03.12.2008, № 01-752 от 01.03.2008, № 01-752/СП-1 от 10.04.2009.

В соответствии со СНиП № 11-02-96 от 01.11.1996 «Инженерные изыскания для строительства», введенным Министерством строительства Российской Федерации (Минстроем России) в состав инженерных изысканий для строительства входят следующие основные их виды: инженерно-геодезические, инженерно-геологические, инженерно-гидрометеорологические, инженерно-экологические изыскания, изыскания грунтовых строительных материалов и источников водоснабжения на базе подземных вод.

В соответствие со статьей 12 Федерального закона № 209-ФЗ от 26.12.1995 «О геодезии и картографии» геодезическая и картографическая деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, ООО «ЯмалСтройИзыскания» не имело лицензии на осуществление геодезической и картографической деятельности.

Более того, производство инженерно-геологических и инженерно-гидрометеорологических изысканий подлежат регистрации в установленном порядке в фондах Министерства природных ресурсов Российской Федерации и органах Федеральной службы России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды.

Регистрация производства геодезических и картографических работ при осуществлении строительной деятельности выполняется в установленном порядке государственным геодезическим надзором Федеральной службы геодезии и картографии России.

Согласно статье 9 Федерального закона № 209-ФЗ от 26.12.1995 геодезические, картографические, топографические, гидрографические, аэрокосмосъемочные, гравиметрические материалы и данные, в том числе в цифровой форме, полученные в результате осуществления геодезической и картографической деятельности и находящиеся на хранении в федеральных органах исполнительной власти, подведомственных этим федеральным органам организациях, образуют государственный картографо-геодезический фонд Российской Федерации (далее - материалы и данные государственного картографо-геодезического фонда Российской Федерации).

Доступ к материалам и данным государственного картографо-геодезического фонда Российской Федерации, являющимся носителями сведений, составляющих государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной