Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2012 по делу n А46-13828/2011. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

23 апреля 2012 года

                                                Дело № А46-13828/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  05 апреля 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 апреля 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Рябухиной Н.А.,

судей  Литвинцевой Л.Р. Рожкова Д.Г.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Копосовой О.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1410/2012) Военного комиссариата Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 13.01.2012 по делу №  А46-13828/2011 (судья Беседина Т.А.), принятое по иску муниципального учреждения здравоохранения «Городская поликлиника № 10» (ОГРН 1025501179670; ИНН 5505013642) к  Военному комиссариату Омской области (ОГРН 1025500745270; ИНН 5503019462) о взыскании 12 934 руб. 12 коп.,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Военного комиссариата Омской области - представитель Сергеева Е.Б. по доверенности от 26.05.2011,

от муниципального учреждения здравоохранения «Городская поликлиника № 10» - представитель не явился,

                                                                      установил:

            Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская поликлиника № 10» (далее – МУЗ «ГП № 10») 21.10.2011 обратилось в Арбитражный суд Омской области с иском, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Военному комиссариату Омской области (далее – ВК Омской области) о взыскании 12 934 руб. 12 коп. в счет погашения задолженности за оказанные медицинские услуги (л.д. 4-5, 75).

            Подлежащая взысканию с ответчика сумма долга включает в себя:  9 940 руб. 26 коп. - счету-фактуре №3/1 от 31.12.2009, выставленной на общую сумму 9 940 руб. 26 коп.; 2 993руб.86коп. - по счету-фактуре №1/1 от 22.06.2010, выставленной на общую сумму 14 420 руб. 83 коп., из которой ответчиком оплачено 11 426 руб. 97 коп.,    и 2 993руб.86коп. является оставшейся непогашенной суммой, составляющей страховые взносы (расчет на л.д. 54).

Решением Арбитражного суда Омской области от 13.01.2012 по делу № А46-13828/2011  с  ВК Омской области в пользу МУЗ «ГП № 10» взыскано 12934 руб. 12 коп.  задолженности и 2000 руб. государственной пошлины.

Возражая против принятого судом решения, ответчик в апелляционной жалобе (с дополнением) просит его отменить в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушением норм материального и процессуального права, и принять по делу новый судебный акт.

Ссылаясь на Федеральный закон от 28.02.1998 №53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – Закон № 53-ФЗ), пункт 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных Постановлением Правительства РФ  от 01.12.2004 №704 (далее - Правила компенсации расходов), абзац 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, ответчик указывает, что суммы среднего заработка, выплачиваемые врачам- специалистам и среднему медицинскому персоналу в случае участия указанных лиц в проведении мероприятий, связанных с реализацией Закона №53-ФЗ за счет федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем в оплату труда по трудовому договору, а являются компенсационными выплатами, не подлежащими налогообложению (обложению единым социальным налогом и страховыми взносами). Ввиду того, что с ВК Омской области заключены договоры на компенсацию расходов, понесенных медицинским учреждением, ответчик не может нести расходы, не предусмотренные объемом финансирования и перечислять денежные средства по КОСГУ 213.

По мнению ответчика, изложенному в дополнении к апелляционной жалобе, страховые взносы не могут быть отнесены к соответствующим начислениям на фонд оплаты труда, поскольку страховые взносы в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) относятся к прочим расходам налогоплательщика, а не к расходам на оплату труда и обязанность уплаты всех налогов лежит на налоговом агенте, в связи с этим налоги компенсации не подлежат.

Считает, что в случае удовлетворения исковых требований в резолютивной части решения должно указываться на взыскание денежных средств за счет казны соответствующего публично-правового образования, а не с ВК Омской области.

Ответчик не согласен также с взысканием с него 2000руб. расходов по уплате государственной пошлины, указывая, что ВК Омской области освобожден от уплаты государственной пошлины.

Представитель МУЗ «ГП № 10», извещенного надлежащим образом о времени и месте заседания суда апелляционной инстанции, в него не явился. На основании части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ВК Омской области поддержал доводы апелляционной жалобы (с дополнением к ней), просит решение суда отменить полностью и отказать в удовлетворении иска.

Рассмотрев материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя ВК Омской области, суд апелляционной инстанции проверил законность и обоснованность решения суда и считает его подлежащим изменению.

Как следует из материалов дела, между ВК Омской области (заказчик) и МУЗ «ГП № 10»  (исполнитель)  были заключены договоры о предоставлении медицинских услуг от 21.04.2009 №1 и от 19.04.2010 №1, согласно пункту 1.1 которых исполнитель обязался предоставить заказчику услуги по медицинскому обеспечению исполнения воинской обязанности (в призывной комиссии, в комиссии по первоначальной постановке граждан на воинский учет) для реализации Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» (л.д. 9-12).

Пунктом 2.1 договоров стороны установили, что исполнитель обязуется направить в военный комиссариат необходимых врачей-специалистов и средний медицинский персонал для работы в целях медицинского обеспечения исполнения воинской обязанности.

Заказчик компенсирует расходы, связанные с выплатой среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу, привлекаемым для работы в соответствии с пунктом 2.1 настоящего договора, возмещением их расходов по проезду в другую местность и обратно, найму (поднайму) жилья, а также командировочных (суточных) расходов (пункт 2.5 договоров).

Заказчик обязался компенсировать расходы исполнителю путем перечисления на лицевой счет исполнителя денежных средств, предусмотренных федеральным бюджетом для Министерства обороны РФ (пункт 1.2 договоров).

Главой 3 договоров установлен следующий порядок расчетов.

В соответствии с пунктом 3.3 договоров исполнитель предоставляет заказчику до 5 числа месяца, следующего за отчетным, сведения о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов). Для подтверждения указанных расходов учреждения здравоохранения предоставляют следующие документы: счет (счет-фактура), копия табеля учета рабочего времени, расчет на официальном бланке, скрепляемые подписью главного врача (заместителя) и основной печатью мед. учреждения. Заказчик возмещает исполнителю расходы, указанные в пункте 1.1 настоящего договора, в течение 5 рабочих дней с момента поступления денежных средств по соответствующей статье бюджетной классификации и лицевого счета Военного комиссариата Омской области (п. 3.4 договора).

В период с 24.11.2009 по 31.12.2009 и с 19.04.2010 по 30.04.2010 услуги были оказаны исполнителем, о чем свидетельствуют акты выполненных работ на сумму 9 940 руб. 26 коп. и 14 420 руб. 83 коп.

Для компенсации расходов, связанных с выплатой среднего заработка, понесённых МУЗ «ГП № 10», ответчику выставлены счета-фактуры  № 3/1 от 20.12.2019 и № 1/1 от 22.06..2010  на суммы, соответствующие указанным в актах.

Невозмещение расходов в суммах 9 940 руб. 26 коп. за 2009 год и 2 993 руб. 87 коп. – за 2010год послужило основанием для обращения МУЗ «ГП№10» в арбитражный суд с настоящим иском.

Как видно из материалов дела, истцом оказаны соответствующие медицинские услуги, а именно: к участию в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности МУЗ «ГП №10» направило двух медсестер (период с 24.11.2009 по 31.12.2009), врача-терапевта (период с 19.04.2010 по 30.04.2010), что подтверждается актами выполненных работ (л.д.18-19), приказами главного врача от 20.10.2009 № 394-П и от 16.04.2010 № 238-П (л.д. 22-25).

На оплату оказанных услуг истцом выставлены в соответствии с пунктами 3.3. договоров  счета-фактуры (л.д. 13,15), которые  оплачены не в полном объеме, в связи с чем размер не возмещенных ответчиком расходов составил: за период с 24.11.2009 по 31.12.2009  - 9 940 руб. 26 коп., и за период с 19.04.2010 по 30.04.2010 - 2 993 руб. 86 коп. (не возмещенные ответчиком расходы по уплате страховых взносов по оказанным истцом услугам).

Ответчик считает, что иск не подлежит удовлетворению и сумма 12 934руб.12коп. не подлежит взысканию с ВК Омской области в связи с тем, что возмещенные им суммы по договорам о предоставлении медицинских услуг являются компенсационными выплатами, которые не подлежат обложению страховыми взносами, вследствие чего у ответчика отсутствует обязанность по их оплате.

Суд апелляционной инстанции  считает доводы ответчика обоснованными лишь частично.

Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 1 Закона №53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением настоящего Федерального закона, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004  №704 утверждены Правила компенсации расходов, согласно подпункту 3 пункта 2 которых компенсации подлежат расходы организаций и граждан, связанные с выплатой среднего заработка (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда) врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу, возмещением расходов в случае участия указанных лиц в проведении мероприятий по обеспечению исполнения Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе».

Пунктом 3 Правил компенсации расходов предусмотрено, что компенсация расходов, указанных в пункте 2 Правил, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны Российской Федерации.

На основании указанных нормативных актов расходы, понесенные организациями в связи с выплатой среднего заработка работникам, участвующим в проведении мероприятий по обеспечению исполнения Закона №53-ФЗ, компенсируются за счет средств федерального бюджета.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» права и обязанности участников отношений, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений главы 24, действовавшей до 1 января 2010 года.

Поэтому в отношении 2009 года следует применять положения главы 24 НК РФ.

В соответствии со статьей 235 НК РФ организации отнесены к плательщикам страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Статьей 56 Трудового кодекса РФ определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Имеющимися в деле доказательствами подтвержден факт наличия трудовых отношений между истцом и лицами, фактически осуществлявшими в исковой период реализацию Закона №53-ФЗ, а также подтверждены обстоятельства начислений на выплаченную указанным лицам среднюю заработную плату единого социального налога и страховых взносов.

Статьей 5 Закона №53-ФЗ установлено, что проведение мероприятий по медицинскому освидетельствованию и медицинскому осмотру при постановке на воинский учет, призыве или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в военные образовательные учреждения профессионального образования, призыве на военные сборы, медицинскому переосвидетельствованию ранее признанных ограниченно годными к военной службе по состоянию здоровья, организация работы аппарата усиления военных комиссариатов, а также проведение иных мероприятий, связанных с призывом или поступлением на военную службу по контракту и призывом на военные сборы, осуществляются военными комиссариатами.

Проведение мероприятий по медицинскому обследованию при первоначальной постановке на воинский учет, призыве или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в военные образовательные учреждения профессионального образования, призыве на военные сборы осуществляется медицинскими организациями по