Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 по делу n А70-9962/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

ООО «ВАШ ВЫБОР»  в проверяемом периоде осуществляло деятельность по захоронению твердых бытовых отходов и промышленных отходов, сбор и вывоз твердых бытовых отходов. Для осуществления указанного вида деятельности  Обществом заключены договора: договор аренды земельного участка   по адресу: 9 км Велижанского тракта под полигон для складирования отходов; договор аренды земельного участка по адресу: ГЛФ, Тюменский лесхоз, Тюменское лесничество, квартал 3, выдел 8.

            Установлено, что спорные суммы налогов были начислены Инспекцией по взаимоотношениям Общества с его контрагентами: ООО «СибирьРегионСтрой», ООО «ТюменьСтройЦентр», ООО «Элитстрой», ООО «Еврострой», ООО Строительная фирма  «Стройинвест», ООО «Торговопромышленная компания «Стройсервис», индивидуальным предпринимателем Матвиенко А. А.

В результате контрольных мероприятий в отношении ООО «ВАШ ВЫБОР» налоговый орган пришел к выводу о необоснованном получении Обществом налоговой выгоды по взаимоотношениям с указанными контрагентами в связи со следующим:

            представленные первичные документы со стороны контрагентов подписаны неустановленными лицами, отрицавшими какое-либо свое участие в деятельности организации;

            отсутствуют путевые листы, рапорты по учету механизмов, другие первичные документы унифицированной формы для учета работы транспорта и подтверждающие  факт осуществления работ транспортных средств и механизмов;

            у контрагентов отсутствуют имущество, материально-трудовые  ресурсы;

            руководители организаций-контрагентов отрицают факт каких-либо отношений с  ООО «ВАШ ВЫБОР» для оказания услуг;

            заявитель не может пояснить, при каких обстоятельствах, каким образом осуществляюсь заключение договоров со спорными контрагентами.

В целях осуществления основного вида деятельности по сбору и захоронению твердых бытовых отходов Обществом заключались договора с различными организациями на оказание услуг с использованием автотранспортной техники, машин, механизмов.

Взаимоотношения ООО «ВАШ ВЫБОР» с контрагентом ООО «СибирьРегионСтрой».

Обществом был заключен договор №24 от 01.08.2006 с ООО «СибирьРегионСтрой» на оказание услуг с использование специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов (самосвал, экскаватор).

Для подтверждения факта несения затрат и подтверждения права на вычет по НДС представлены: счета-фактуры №№  74, 75, 76  от 31.01.2007, акты №№ 68, 68, 69 от 31.01.2007, рапорт учета механизмов.

Со стороны  указанного контрагента от имени его директора первичные документы (договор, счета-фактуры, акты выполненных работ) подписан Кривцовым Ю. Г.

Однако по данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «СибирьРегионСтрой» числится Кривцев Ю.Г., в то время как первичные учетные документы организации подписаны Кривцовым Ю. Г.

Согласно справке эксперта № 249 от 25.11.2010 подписи в документах от имени должностного лица ООО «СибирьРегионСтрой» Кривцева Ю.Г. выполнены не им самим, а другим лицом.

В отношении данного контрагента налоговым органом установлено: отсутствие по юридическому адресу,  отсутствие кадрового состава, технических и транспортных средств, необходимых для оказания транспортных услуг, отсутствие расчетов с иными лицами по аренде транспортных средств и приобретению транспортных услуг; подписание документов первичного бухгалтерского учета неустановленными лицами; сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СибирьРегионСтрой», которые свидетельствуют об отсутствии реальной экономической деятельности, неисполнение налоговых обязательств перед бюджетом,  отсутствие в декларации по НДС выручки в объемах, указанных в счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «ВАШ ВЫБОР».

            Анализируя в ходе проверки  движение денежных средств по расчетному счету ООО «СибирьРегионСтрой», Инспекция установила, что на расчетный счет организации поступали денежные средства за продовольственные и не  продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары); поступление денежных средств за транспортные услуги не характерно для основного вида деятельности организации (торговля автотранспортными средствами); поступившие от ООО «ВАШ ВЫБОР» на расчетный счет денежные средства на следующий день перечислялись на расчетный счет ООО «Промхозторг», и на пластиковые карточки физических лиц. Со счета ООО «Промхозторг» денежные средства уходили, в том числе, на расчетный счет Егорова Андрея Геннадьевича, который по сведениям Инспекции на начало 2007 года числился умершим.

Таким образом, вид деятельности «транспортные услуги» не является характерным для ООО «СибирьРегионСтрой», не заявлен им при регистрации юридического лица. Движение денежных средств носит транзитный характер. Из допроса физического лица, на имя которого перечислялись денежные средства, а именно допроса Бесединой Т.А. следует, что она вышеуказанные организации не знает, гражданин Ражев Р.М. ей не знаком, получение денежных средств от этих организаций свидетель отрицает.

Кроме того, у контрагента отсутствует разрешение на перевозку крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам регионального значения, в частности, экскаватора ЕК-18, в то время как характер работ, указанных в актах предусматривает оказание услуг с использованием данного экскаватора.

Взаимоотношения ООО «ВАШ ВЫБОР» с контрагентом ООО «ТюменьСтройЦентр».

Между Обществом и ООО «ТюменьСтройЦентр» подписан договор № 24 на оказание услуг от 01.08.2006, предметом которого является оказание услуг с использованием автотранспортной техники, строительных  машин и механизмов по заявкам заказчика (экскаватор, КАМАЗ, Урал самосвал).

Для подтверждения факта понесенных затрат и подтверждения права на вычет по НДС представлены счета-фактуры за период с 31.01.2007 по 31.01.2008, акты выполненных работ, рапорт учета механизмов, соглашение о договорных ценах на работы по отсыпке грунтом Московского полигона ТБО.

Договор со стороны контрагента, а также вышеуказанные документы, подписаны от имени руководителя Маткова А.А., который по состоянию на 27.07.2009 числился умершим.

По показаниям допрошенного в качестве свидетеля его отца Маткова А.Г. следует, что его сын Матков А.А. никогда предпринимательской деятельностью не занимался, юридические фирмы на себя не регистрировал.

В соответствии со справкой эксперта № 3249 от 25.11.2010, составленной по результатам исследования первичных документов, установлено, что подписи в документах от имени Маткова А.А. выполнены не самим Матковым А. А., а другим лицом.

Таким образом, все документы подписаны неустановленным лицом.

Основным видом деятельности ООО «ТюменьСтройЦентр» является производство общестроительных работ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТюменьСтройЦентр» позволили сделать вывод о том, что на расчетный счет организации поступали денежные средства с назначением платежа, не соответствующим ее основному виду деятельности (за продовольственные и не продовольственные товары, транспортные услуги). Поступившие на расчетный счет ООО «ТюменьСтройЦентр» от ООО «ВАШ ВЫБОР» денежные средства на следующий день списывались с расчетного счета с назначением платежа «за стройматериалы» на расчетный счет ООО «Промхозторг» и пластиковые карточки физических лиц. С расчетного счета ООО «Промхозторг» денежные средства списывались на счет Егорова Андрея Геннадьевича, числившимся на начало 2007 года умершим.

            Также налоговым органом в отношении указанного контрагента установлено следующее: отсутствует по юридическому адресу, отсутствует кадровый состав, технические и транспортные средства, материальные запасы, необходимые для оказания транспортных услуг, не включение контрагентом при составлении налоговой декларации по НДС выручки от операций с ООО «ВАШ ВЫБОР», неисполнение им налоговых обязательств перед бюджетом.

Взаимоотношения ООО «ВАШ ВЫБОР» с контрагентом ООО Строительная фирма «СтройИнвест».

С ООО Строительная фирма «СтройИнвест» Обществом заключен договор №18 от 17.03.2008 на оказание услуг с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов (экскаватор, КАМАз, Урал самосвал).

Со стороны организации контрагента договор подписан от имени директора Даньяровой С. М.

По данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации является подготовка строительного участка. По сведениям налогового органа на момент заключения организацией договора банковского счета и оформления образца подписи руководителя в банковской карточке паспорт Даньяровой С. М. был утерян. Допрошенная в качестве свидетеля Даньярова С. М. опровергает  факт осуществления ею деятельности в качестве директора ООО СТ «СтройИнвест», факт обращения в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации юридического лица ООО СТ «СтройИнвест», факт подписания первичных учетных документов от имени руководителя  организации.

            По данным налогового органа у организации отсутствуют необходимые для оказания транспортных услуг транспортные средства, со счета в банке плата за аренду транспортных средств не осуществлялась.

            Анализ движения денежных  средств по расчетному счету ООО СТ «СтройИнвест» позволяет сделать вывод о том, что назначение поступавших на расчетный счет организации денежных средств (за продовольственные и не продовольственные товары) не соответствуют основному виду деятельности организации, поступившие на расчетный счет от ООО «ВАШ ВЫБОР» денежные средства  на следующий день списывались с расчетного счета контрагента  на расчетные счета юридических  лиц с назначением платежа «за стройматериалы» и на пластиковые карточки физических лиц с комментарием «заработная плата».

Кроме того, в ходе проверки установлено: отсутствие организации по юридическому адресу, отсутствие кадрового состава, технических и транспортных средств, материальных  запасов, необходимых для  оказания транспортных услуг, не указание в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость выручки от операций с ОООО «ВАШ ВЫБОР».

При отсутствии собственных транспортных средств перечисление с расчетного счета денежных средств в оплату транспортных услуг или аренды транспортных средств не установлено.

Кроме того, установлено, что на момент заверения подписи от имени  Даньяровой С. М. в банковской карточке ею был утрачен паспорт.

Взаимоотношения ООО «ВАШ ВЫБОР» с контрагентом ООО «Элитстрой».

Основным   видом  деятельности   ООО   «Элитстрой»   является   оптовая  торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием - ОКВЭД 51.53.2.

Налогоплательщиком представлен договор на оказание услуг № б/н от 01.12.2006, где ООО «Элитстрой» (исполнитель), а ООО «ВАШ ВЫБОР» (заказчик). Предмет договора: исполнитель обязуется оказать заказчику услуги с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов по заявкам заказчика.

От ООО «Элитстрой» договор подписан Трегубовой Л.А.

В обоснование правомерности включения затрат по договору в состав, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС, ООО «ВАШ ВЫБОР» представлены акты и счета-фактуры. По данным ЕГРЮЛ, контрагент не имеет на балансе транспортные средства, земельные участки, недвижимость, производственные мощности, транспортные средства, иное имущество также не зарегистрировано. Ни в одном из представленных документов (акты выполненных работ, счета-фактуры) не указаны государственные регистрационные знаки транспортных средств. Из ответов регистрирующих органов следует, что ООО «Элитстрой» не имеет зарегистрированных транспортных средств.  Все выше сказанное свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных